Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 28 декабря 2009 г. N 04АП-4869/09

"28" декабря 2009 г.

Дело N А19-17587/09

Резолютивная часть постановления объявлена 24 декабря 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 28 декабря 2009 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ткаченко Э.В.,

судей Лешуковой Т.О., Никифорюк Е.О.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Дубук М.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска на решение Арбитражного суда Иркутской области от 21 октября 2009 года по делу N А19-17587/09 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Пчарт" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска о признании незаконными решений N 8884 от 31.07.2009, N 15140 от 31.07.2009 и обязании устранить нарушения прав и законных интересов заявителя путем отзыва инкассовых поручений (суд первой инстанции: Седых Н.Д.),

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Якушевского Д.Б., представителя по доверенности от 01.12.2009,

от Инспекции - не было,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Пчарт" (далее - Общество, ООО "Пчарт") обратилось в Арбитражный суд Иркутской области к Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска (далее - налоговый орган, Инспекция) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании незаконным решения N 8884 от 31.07.2009 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках; о признании незаконным решения N 15140 от 31.07.2009 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке и обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г.Иркутска устранить нарушение прав заявителя путем отзыва из Байкальского банка Сбербанка РФ инкассовых поручений N 17820, N 17821, N 17822, N 17823, N 17824, N 17825, N 17826 о бесспорном взыскании сумм налогов.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 21 октября 2009 года заявленные требования удовлетворены, решение N 8884 от 31.07.2009 признано незаконным как несоответствующее статье 46 Налогового кодекса РФ, решение N 15140 от 31.07.2009 признано незаконным как несоответствующее статье 76 Налогового кодекса РФ. На Инспекцию возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем отзыва из Байкальского банка Сбербанка РФ инкассовых поручений N17821, N17822, N17823, N17824, N17825, N17826.

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что Инспекцией не соблюдена процедура бесспорного взыскания задолженности в связи с принятием решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках с нарушением установленного законодательством о налогах и сборах срока. Решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности N 02-10/306 дсп принято Инспекцией 23.06.2008, следовательно, требование об уплате налогов, пени и штрафов должно было быть выставлено Обществу в срок не позднее 13.07.2008. Предельный срок для принятия Инспекцией решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках истек 13.09.2008, в связи с чем решение N8884 от 31.07.2009 вынесено Инспекцией с нарушением срока, предусмотренного статьей 46 Налогового кодекса РФ. Поскольку приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора, суд первой инстанции посчитал незаконным решение N15140 от 31.07.2009 как вынесенное с нарушением статьи 76 Налогового кодекса РФ.

Не согласившись с указанным решением, Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований заявителя.

В обоснование требований заявитель апелляционной жалобы ссылается на законность оспариваемых Обществом решений и соблюдение Инспекцией процедуры принудительного взыскания задолженности по налогам, пени и штрафам за счет денежных средств налогоплательщика. По мнению Инспекции, выводы суда первой инстанции о несоблюдении срока направления требования об уплате налогов, пени и штрафов, а также срока принятия решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках необоснованны. Требованием об уплате налога, сбора, пени, штрафов N 2170 от 06.07.2009 Обществу предложено уплатить недоимку в срок до 24.07.2009. В связи с неисполнением в добровольном порядке требования N 2170 от 06.07.2009 Инспекцией в соответствии с требованиями статьи 46 Налогового кодекса РФ принято решение N8884 от 31.07.2009 о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке, а также принято решение N15140 от 31.07.2009 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке. Пропуск Инспекцией срока выставления требования об уплате налога не является препятствием для его направления налогоплательщику и не влечет прекращение обязанностей по уплате налога.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу полагает доводы Инспекции необоснованными и указывает на правомерность решения суда первой инстанции.

О месте и времени судебного заседания стороны извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Инспекция своего представителя для участия в судебном заседании не направила, известив суд о возможности рассмотрения апелляционной жалобы в отсутствие ее представителя.

В соответствии с частью 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неявка лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела по существу.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Инспекцией в адрес ООО "Пчарт" 06.07.2009 выставлено требование N 2170 об уплате налога сбора, пени, штрафа, которым Обществу предложено в срок до 24.07.2009 уплатить налог на добавленную стоимость по сроку уплаты 26.06.2008 в размере 4332520 руб., налог на прибыль организаций, в том числе: налог, зачисляемый в федеральный бюджет, по сроку уплаты 26.06.2008 в размере 1684374 руб., налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, по сроку уплаты 26.06.2008 в размере 4616799 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций, в том числе: несвоевременную уплату налога, зачисляемого в федеральный бюджет, по сроку уплаты 26.06.2008 в размере 269911 руб., несвоевременную уплату налога, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, по сроку уплаты 26.06.2008 в размере 748700 руб., штраф за неполную уплату налога на прибыль организаций, том числе: налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 336875 руб., налога, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 923359 руб.

В связи с неисполнением Обществом в добровольном порядке данного требования, Инспекцией принято решение N 8884 от 31.07.2009 "О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках". На основании указанного решения налоговым органом 05.08.2009 на расчетный счет Общества в Байкальском банке Сбербанка РФ выставлены инкассовые поручения на взыскание задолженности N 17820, N 17821, N 17822, N 17823, N 17824, N 17825, N 17826.

Одновременно Инспекцией принято решение N 15140 от 31.07.2009 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке.

Общество, полагая, что решения Инспекции N 8884 от 31.07.2009 и N 15140 от 31.07.2009 нарушают его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их незаконными.

Суд апелляционной инстанции полагает правильным решение суда первой инстанции об удовлетворении заявленных Обществом требований по следующим основаниям.

Согласно статье 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со статьей 46 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения. В силу пунктов 9 и 10 названной статьи положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, а также штрафов.

Таким образом, основанием для принятия решения о взыскании налога, пени, штрафа за счет денежных средств налогоплательщика (Общества) является неисполнение налогоплательщиком требования налогового органа об уплате налога, пени, штрафа. Следовательно, оценивая законность решения налогового органа о взыскании задолженности, суд оценивает соблюдение налоговым органом всей процедуры принудительного взыскания задолженности по налогу, пени и штрафам.

Как указано в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.2005 N 13592/04, взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации. Именно с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в качестве основания взимания налогов, пени и штрафов в требовании N 2170 от 06.07.2009 указано решение Инспекции от 26.06.2008 N 02-10/306 дсп, принятое по акту проверки N02-71/158 дсп от 04.04.2008.

В соответствии с представленным в материалы дела решением Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г.Иркутска от 23.06.2008 N 02-10/306дсп "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", Обществу доначислены налоги, в том числе, налог на добавленную стоимость в размере 4332520 руб., налог на прибыль организаций, в том числе: налог, зачисляемый в федеральный бюджет, в размере 1684374 руб., налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 416799 руб.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога, соответствующих пеней и штрафов, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

В соответствии с пунктом 9 статьи 101 Налогового кодекса РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении 10 дней со дня его вручения лицу, в отношении которого оно вынесено, если не подана апелляционная жалоба в порядке, предусмотренном статьей 101.2 Налогового кодекса РФ.

В силу положений пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии с пунктом 6 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях.

Из материалов дела следует, что решение Инспекции от 23.06.2008 N 02-10/306дсп "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" получено представителем Общества 02.07.2008 (том 2, л.д. 17), доказательств обжалования данного решения в апелляционном порядке не представлено. С учетом пункта 9 статьи 101 Налогового кодекса РФ решение Инспекции от 23.06.2008 N 02-10/306 дсп вступило в силу 16.07.2008.

Следовательно, требование об уплате налога, пени и штрафов по результатам налоговой проверки должно было быть направлено Обществу не позднее 30.07.2008. Предельный срок для принятия Инспекцией решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках - 10.10.2008 (с учетом срока исполнения требования в добровольном порядке).

В силу пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительными и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

При таких обстоятельствах выводы суда первой инстанции о том, что Инспекцией пропущены сроки, установленные статьями 46, 70 Налогового кодекса РФ, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм материального и процессуального права. Указание судом первой инстанции на возможность принятия Инспекцией решения о взыскании в срок до 13.09.2008, не влияет на правильный вывод суда о незаконности решения N 8884 от 31.07.2009, принятого с нарушением установленного законом срока.

В соответствии со статьей 76 Налогового кодекса РФ приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования. При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.

Суд первой инстанции, с учетом вывода о незаконности решения N 8884 от 31.07.2009, правомерно посчитал решение N 15140 от 31.07.2009 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в филиал ОАО Банк ВТБ в г.Иркутске незаконным как принятым с нарушением статьи 76 Налогового кодекса РФ.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно удовлетворил требования Общества, признав оспариваемые решения незаконными, и в соответствии с требованиями статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязал Инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества путем отзыва из Байкальского банка Сбербанка РФ инкассовых поручений.

Доводы апелляционной жалобы проверены судом апелляционной инстанции и отклоняются по вышеизложенным основаниям как не влияющие на правильность выводов суда первой инстанции. Выставление налогоплательщику требования об уплате налога, пеней и штрафов с пропуском срока, предусмотренного статьей 70 Налогового кодекса РФ, не влечет изменения предельного срока, установленного статьей 46 Налогового кодекса РФ на принудительное взыскание таких платежей.

При таких обстоятельствах у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания, предусмотренные статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Рассмотрев апелляционную жалобу на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Иркутской области от 21 октября 2009 года по делу N А19-17587/09, Четвертый арбитражный апелляционный суд, руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 21 октября 2009 года по делу N А19-17587/09 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа.

Председательствующий

Э.В. Ткаченко

Судьи

Т.О. Лешукова Е.О. Никифорюк