Вопрос: В целях проведения реконструкции ООО "А" заключило договор поручения с ООО "В" на реконструкцию офисно-гостиничного комплекса. В рамках договора ООО "В" заключило следующие договоры: с ЗАО "С" на корректировку проекта реконструкции; с ООО "С1" на проведение работ по реконструкции помещений хозяйственного блока; на реконструкцию помещения внутреннего двора. По данным договорам производилась оплата. В соответствии с договором поручения ООО "В" подписывает по доверенности акты выполненных работ по реконструкции. Правомерно ли производилась оплата в адрес ООО "В"? Просим дать правовую оценку договора поручения (ООО "Аудит-новые технологии", июль, 2006 г.)

В целях проведения реконструкции ООО "А" заключило договор поручения с ООО "В" на реконструкцию офисно-гостиничного комплекса.

В рамках договора ООО "В" заключило следующие договоры:

1. с ЗАО "С" на корректировку проекта "Реконструкция гостиницы под имущественный комплекс ООО "А"".

2. с ООО "С1" на проведение работ по реконструкции помещений хозяйственного блока.

3. на реконструкцию помещения внутреннего двора.

По данным договорам производилась оплата в адрес ООО "В", ЗАО "С", ООО "С1".

В соответствии с договором поручения ООО "В" подписывает по доверенности акты выполненных работ по реконструкции гостиничного комплекса.

1. Правомерно ли производилась оплата в адрес ООО "В" (согласно устному уточнению представителя Общества правомерно ли производить расчеты с подрядчиками через ООО "В")?

2. Просим дать правовую оценку договора поручения.

3. Должен ли формировать и отражать затраты по реконструкции Поверенный - ООО "В" в соответствии с пунктом 3.15 договора поручения или необходимо передавать затраты после подписания актов со стороны ООО "В", и исполнителей по договорам, указанным в пункте 1, 2, 3 настоящего письма для отражения в учете ООО "А"?

4. Какой пакет документов должен предоставлять Поверенный, и, в какие сроки?

5. Просим дать разъяснение по составлению актов сверки расчетов между ООО "А" и ООО "В" (согласно устному уточнению Общество интересует вопрос, какие документы должны составляться между доверителем и поверенным, доверителем и подрядчиком, с учетом того, что расчеты производятся как через поверенного, так и самостоятельно).

Для того чтобы дать правовую оценку договору поручения*(1), заключенному между ООО "А" и ООО "В" необходимо проанализировать его содержание и признаки, а потом сопоставить их с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации*(2).

Итак, как следует из пункта 1 Договора "Предмет договора" "в целях осуществления реконструкции помещений, указанных в пункте 1.2 договора, Доверитель - ООО "А" поручает, а Поверенный - ООО "В" берет на себя обязательство совершать от имени и за счет Доверителя следующие действия:

- заключить договоры с подрядными организациями на осуществление реконструкции помещений, указанных в пункте 1.2. договора;

- осуществить контроль за исполнением договоров, заключенных во исполнение пункта 1 договора;

- выполнять любые другие действия, необходимые для выполнения обязанностей по договору поручения".

Из приведенных выше формулировок видно, что Поверенный по поручению, от имени и за счет Доверителя заключает ряд договоров и совершает любые действия, связанные с контролем и исполнением этих договоров. Исходя из этого получается, что предмет представленного договора несколько шире, чем предмет договора поручения, поскольку ООО "В" обязан совершить как юридические действия, так и фактические, в то время, когда по договору поручения Поверенный обязан выполнить только определенные юридические действия.

На наш взгляд, генеральной моделью заключенного договора между ООО "А" и ООО "В" будет являться Агентский договор, поскольку ООО "В" совершает как юридические, так и фактические действия. В свою очередь, отношения, возникающие между сторонами агентского договора, регулируются нормами главы 52 Гражданского кодекса "Агентирование".

Так, согласно пункту 1 статьи 1005 Гражданского кодекса по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

При этом на основании статьи 1011 Гражданского кодекса к отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно, применяются правила, предусмотренные главой 49 "Поручение" или главой 51 "Комиссия" Гражданского кодекса, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени.

Учитывая, что согласно пункту 1 представленного договора ООО "В" действует от имени и за счет ООО "А" будут применяться правила, предусмотренные главой 49 "Поручение" Гражданского кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 971 главы 49 "Поручение" Гражданского кодекса по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

Исходя из этого, договор, заключенный между ООО "А" и ООО "В", следует квалифицировать как агентский договор на условиях поручения, к которому в части отношений по заключению договоров будут применяться правила, предусмотренные главой 49 Гражданского кодекса, а в части фактических действий будут применяться правила, предусмотренные главой 52 "Агентирование" Гражданского кодекса.

Вывод

Исходя из условий представленного договора, можно сделать вывод о том, что между ООО "А" и ООО "В" заключен агентский договор на условиях поручения.

Отношения по агентскому договору на условиях комиссии, соответственно, регулируются нормами главы 52 "Агентирование" Гражданского кодексы и нормами главы 49 "Поручение" Гражданского кодекса.

Установив, каким нормам Гражданского кодекса будут подчинены отношения, возникающие между ООО "А" и ООО "В", рассмотрим порядок расчетов, установленный в представленном договоре и в нормах регулирующих "Агентирование" и "Поручение".

В соответствии с пунктом 2.3.1 "Договора поручения" "по договорам, заключенным Поверенным с подрядными организациями, Доверитель осуществляет платеж в адрес Поверенного в соответствии с графиком финансировании, составленным доверителем, и только при условии исполнения Поверенным обязанностей согласно пунктам 3.1.2, 3.1.3 и 3.1.4 настоящего договора".

Прибегая к толкованию перечисленных условий договора, необходимому для выяснения способа расчетов, выбранного сторонами, следует прибегнуть к положениям статьи 431 Гражданского кодекса, согласно которым при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора, в случае его неясности, устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом, если правила, содержащиеся в части первой указанной статьи, не позволяют определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора.

С учетом вышеизложенного, толкуя условия договора, следует сопоставить порядок расчетов с другими условиями и выяснить действительную общую цель договора, выраженную сторонами.

Согласно пункту 3.1.5 "После выполнения поручения, предусмотренного разделом 1 Договора, направить Доверителю отчет с приложением всех подтверждающих затраты документов (счетов-фактур, актов, накладных и т.д.".

Из этого можно сделать вывод о том, что поверенный за счет средств, перечисленных Доверителем, оплачивает услуги подрядчиков, то есть расчеты осуществляются через поверенного.

Прежде чем ответить на вопрос о правомерности порядка расчетов, как условия, установленного в договоре, необходимо определить какие нормы будут регулировать эти отношения. Для начала установим, к юридическим или фактическим действиям следует отнести "оплату".

Юридическое действие или юридический акт - всякий поступок лица, выражающий его волю или совершенный по его вине и ведущий к установлению, видоизменению или прекращению юридических отношений между ним и другими лицами. Фактическое действие таких последствий не порождает.

В то же время, деление на фактические и юридические действия достаточно условно, поскольку, например, передача вещи может, как порождать или изменять права, а может и нет. Поэтому, при квалификации действия следует учитывать конкретную ситуацию.

В рассматриваемой ситуации оплата денежных средств подрядчикам будет означать прекращение обязательств ООО "А" по договору подряда, заключенного от его имени. В связи с этим, оплата будет являться юридическим действием.

Как указывалось выше, к отношениям ООО "А" и ООО "В" по расчетам будут применяться правила, предусмотренные главой 49 "Поручение" Гражданского кодекса.

Глава 49 "Поручение" Гражданского кодекса не содержит специальных норм, регулирующих вопрос о том, кто именно должен осуществлять расчеты по сделкам, заключенным поверенным от имени доверителя. Следовательно, при разрешении указанного вопроса следует исходить из общих норм, установленных для такого рода договоров.

Гражданским законодательством установлено, что по договору поручения права и обязанности возникают не у поверенного, а непосредственно у доверителя, так как поверенный действует от имени доверителя и за его счет (см. статью 971 Гражданского кодекса). Из этого следует, что исполнение обязательств по сделке, заключенной агентом или поверенным с третьим лицом, должно производиться Доверителем*(3).

Таким образом, Гражданский кодекс допускает, что расчеты по договорам, заключенным агентом от имени принципала могут производиться, по общему правилу принципалом, а в соответствии с поручением и агентом.

Хотелось бы отметить, что ранее участие поверенного в расчетах прямо запрещалось. Такой запрет был установлен Указом Президента Российской Федерации от 18.08.1996 года N 1212 "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения", согласно пункту 6 которого:

"Все расчеты по сделкам на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), совершаемым представителем (агентом, поверенным) от имени доверителя (принципала) осуществляются исключительно с расчетного счета доверителя. Не допускается зачисление представителем на свои счета доходов (вознаграждения) по указанным сделкам ранее зачисления выручки от указанных сделок на расчетный счет доверителя".

В настоящее же время, названный указ Президента утратил силу в связи с изданием Указа Президента Российской Федерации от 02.02.2005 года N 116, поэтому преград для участия поверенного в расчетах больше не существует.

Кроме того, оплату, в свою очередь, можно рассматривать как отдельное поручение.

Принимая во внимание вышеизложенное, можно отметить несколько вариантов расчетов по договорам, заключенным поверенным.

Обязательства по оплате, возникшие из договора, заключенного поверенным от имени доверителя, исполняет сам доверитель.

Обязательства по оплате, возникшие из договора, заключенного поверенным от имени доверителя, исполняет поверенный в соответствии с поручением.

1. Исполнить обязательства по оплате за счет выделенных ему средств, но от имени доверителя.

2. Исполнить обязательства по оплате, но от имени доверителя, при условии, что затраты будут возмещены.

Таким образом, порядок расчетов, установленный в условиях договора, не будет противоречить нормам Гражданского кодекса.

Вывод

Гражданский кодекс допускает производить расчеты по договорам, заключенным поверенным на основании договора поручения, как доверителю, так и поверенному.

Таким образом, осуществление Обществом расчетов, как через поверенного, так и самостоятельно не будет противоречить нормам Гражданского кодекса.

Порядок расчетов, установленный в договоре поручения, предусматривает расчеты через поверенного.

По вопросу составления актов сверки расчетов между ООО "А" и ООО "В".

В рассматриваемой ситуации имеет место агентский договор на условиях поручения, поэтому, на наш взгляд, правильнее говорить о составлении отчетов ООО "В", учитывая, что обязанность агента составлять отчеты предусмотрена нормами Гражданского кодекса.

Так, в соответствии с действующим законодательством агент обязан представить принципалу отчеты о ходе исполнения поручения. Порядок и сроки предъявления отчетов устанавливаются агентским договором. При отсутствии в договоре подобных условий агент отчитывается перед принципалом по мере исполнения обязательства либо по окончании срока действия договора (пункт 1 статьи 1008 Гражданского кодекса).

По общему правилу агент также обязан приложить к отчету необходимые доказательства, подтверждающие расходы за счет принципала в целях реализации порученных действий. Вместе с тем, агент может быть освобожден от этой обязанности посредством включения в договор соответствующего указания.

Согласно пунктам 3.1.3., 3.1.4. "Поверенный обязан представлять Доверителю ежедекадно отчет о ходе проведения работ по осуществлению реконструкции в соответствии с графиком финансирования и проведения работ, составленными Доверителем.

Передавать Доверителю в срок до 5-го числа каждого месяца копии всех документов и материалов о ходе проведения работ за прошедший месяц".

Таким образом, в данном случае агент - ООО "В" в срок не позднее 5-го числа каждого месяца должен приложить к своему отчету копии всех первичных оправдательных документов, подтверждающие понесенные им расходы. При этом, какие документы, можно определить только в зависимости от того, какие расходы были произведены во исполнение поручения.

Например, в случае командировочных расходов сотрудников агента такими документами могут служить: командировочное удостоверение, счета гостиницы, билеты до места назначения и обратно и т.д.

В отношении актов сверки можно отметить, что действующим законодательством форма акта сверки расчетов хозяйствующих субъектов и обязанность составления таких актов не предусмотрена, то есть организация при необходимости может разрабатывать формы актов сверки расчетов самостоятельно и подписывать их у контрагента*(4).

В то же время, ООО "А" может составить акты сверки с подрядчиками и направить их на подписание и согласование как самостоятельно, так и через агента. Необходимо отметить, что акты сверки являются косвенным подтверждением наличия или отсутствия задолженности.

Составление акта-сверки с поверенным необязательно, поскольку в роли акта сверки будет выступать отчет агента, который должен содержать в себе информацию о движении средств Доверителя и задолженности по тем или иным договорам.

Вывод

Действующим законодательством форма акта сверки расчетов хозяйствующих субъектов не предусмотрена.

В составлении акта-сверки с поверенным необходимости нет, поскольку его заменяет ежедекадный отчет поверенного о ходе проведения работ.

Определить какие документы должен представить поверенный можно только, зная какие затраты он произвел.

Пакет документов будет зависеть от того, какие расходы были произведены агентом.

Касательно отражения затрат по реконструкции в учете у Поверенного (ООО "В") необходимо отметить следующее.

Как уже было указано выше, в соответствии с п. 1 ст. 971 ГК РФ по договору поручения поверенный обязуется совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия. При этом, права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

В рассматриваемой ситуации именно у ООО "А" возникают права и обязанности по сделкам, связанным с реконструкцией офисно-гостиничного комплекса, несмотря на то, что Поверенный на основании доверенности, выданной ООО "А", подписывает Акты приемки - передачи выполненных работ с подрядчиками. Другими словами, обязательства по оплате за произведенные работы по реконструкции (т.е. кредиторская задолженность) перед подрядчиками, а также права на "принятые" работы по реконструкции возникают непосредственно у ООО "А" - Доверителя, а не у Поверенного.

Прежде чем определиться, на чьем балансе должны аккумулироваться затраты, связанные с проведением реконструкции, проанализируем положения некоторых нормативных актов по бухгалтерскому учету:

в соответствии с п. 1 ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете": "Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций".

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства (а не имущество и обязательства других организаций) и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности (п. 2 ст. 1 Закона N 129-ФЗ).

одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности (п. 3 ст. 1 Закона N 129-ФЗ).

в соответствии с п. 6 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации"*(5) при формировании учетной политики предполагается, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций, так называемое допущение имущественной обособленности.

Другими словами, в бухгалтерском учете на балансе организации могут быть отражены лишь те активы и обязательства, которое в соответствии с законодательством "принадлежат организации"*(6). Все прочие активы и обязательства для целей учетного процесса при необходимости должны учитываться за балансом*(7). При этом, если в целях учетного процесса активы и обязательства третьих лиц числятся на забалансовых счетах организации, то, тем не менее, эти объекты одновременно продолжают числиться и на балансе указанных лиц (например, арендованное имущество, товары принятые на комиссию, хранение и т.п.).

К рассматриваемому случаю указанные выше положения Закона N 129-ФЗ и ПБУ 1/98, по нашему мнению, должны применяться в следующем порядке:

- учитывая принцип имущественной обособленности, работы по реконструкции, принятые Поверенным у подрядчиков, не могут отражаться на балансе Поверенного, поскольку в соответствии со ст. 971 ГК РФ "права" на эти работы возникают у Доверителя - ООО "А".

Также учитывая указанный принцип, обязательства перед подрядчиками по оплате работ по реконструкции (кредиторская задолженность) также не могут быть отражены в бухгалтерском учете у Поверенного, поскольку такие обязательства у Поверенного не возникают.

- кроме этого, принятые работы по реконструкции и обязательства по их оплате не могут быть отражены в бухгалтерском учете (на балансе) Поверенного в связи с тем, что они будут искажать фактическое имущественное положение Поверенного, поскольку в соответствии с ГК РФ по сделке, совершенной поверенным, права и обязанности возникают у доверителя, а не у поверенного.

Вывод

Учитывая вышеизложенное, стоимость работ по реконструкции офисно-гостиничного комплекса и кредиторская задолженность перед подрядчиками за указанные работы (или дебиторская задолженность в случае авансирования производства работ) подлежат отражению в бухгалтерском учете Доверителя.

Вместе с тем, поскольку в соответствии с Договором поручения расчеты с подрядчиками по поручению Доверителя осуществляет Поверенный, то у последнего в бухгалтерском учете возникнет необходимость в отражение указанных расчетов.

При этом необходимо учитывать, что в соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 "Доходы организации"*(8) денежные средства, полученные Поверенным для целей исполнения поручения Доверителя - произвести расчеты с подрядчиками, в целях бухгалтерского учета доходом Поверенного не признаются. Аналогичное положение закреплено и в пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ, т.е. для целей исчисления налога на прибыль указанные поступления также не являются доходом Поверенного.

В бухгалтерском учете Поверенного на сумму поступлений от Доверителя, предназначенных для расчета с подрядчиком, производится запись в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций*(9) по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (контрагент - Доверитель).

Перечисление Поверенным денежных средств подрядчику в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (контрагент - Подрядчик) и кредиту счета 51 "Расчетные счета". При этом, образовавшееся дебетовое сальдо по счету 76 по контрагенту - Подрядчик не является задолженностью Подрядчика перед Поверенным в отношении выполнения для последнего работ по реконструкции (Подрядчик обязан выполнить работ для Доверителя). Образовавшееся дебетовое сальдо следует, по нашему мнению, рассматривать как исполнение поручения доверителя по расчетам с подрядчиками и после уведомления Доверителя о ходе исполнения поручения, оно подлежит списанию в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (контрагент - Доверитель).

Доходом Поверенного, как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета, в рассматриваемом случае, будет являться предусмотренное договором вознаграждение Поверенного за исполненное им поручение Доверителя (соответственно п. 5 ПБУ 9/99, ст. 249 НК РФ).

Далее рассмотрим, в какой момент Доверитель должен отражать у себя в учете затраты, связанные с реконструкцией офисно - гостиничного комплекса.

В соответствии со ст. 8 Закона N 129-ФЗ бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно*(10) и все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. В связи с чем, Доверитель должен своевременно отразить в учете все возникающие у него права и обязанности по сделке, совершенной Поверенным.

Таким образом, все Акты о выполненных работах, подписанные Поверенным на основании доверенности, выданной Доверителем, должны приниматься к учету у Доверителя своевременно (в общем случае по дате подписания сторонами Актов), и Доверитель на их основании своевременно должен на счетах бухгалтерского учета отразить соответствующие хозяйственные операции. В рассматриваемом случае на основании Актов о выполненных работах Доверитель должен будет отражать операции, связанные с проведением работ по реконструкции. Аналогичный подход следует применять и к порядку принятия к учету услуг по корректировке проекта "Реконструкция гостиницы "Южная".

Рассмотрим положения Договора поручения, касающиеся порядка предоставления документов и отчетов, связанных с исполнением Поручителем поручения Доверителя:

- п. 3.1.3. - Поверенный обязан "Представлять Доверителю ежедекадно отчет о ходе проведения работ по осуществлению реконструкции в соответствии с графиками финансирования и проведения работ, составленными Доверителем".

Данный пункт договора корреспондирует с обязанностью поверенного, закрепленной в ст. 974 ГК РФ - сообщать доверителю по его требованию все сведения о ходе исполнения поручения.

- п. 3.1.4. - Поверенный обязан "Передавать Доверителю в срок до 5-го числа каждого месяца копии всех документов и материалов о ходе проведения работ (акты, счета, счета-фактуры и т.п.) за прошедший месяц".

- п. 3.1.5. - Поверенный обязан "После выполнения поручения предусмотренного разделом 1 настоящего договора, направить Доверителю отчет с приложением всех подтверждающих затраты документов (акты, счета, счета-фактуры, накладные и т.п.).

Следует отметить, что в соответствии со ст. 974 ГК РФ исполнение обязанности по предоставлению отчета обусловлена двумя обстоятельствами. Оно возникает только тогда, когда: 1) этого требуют условия договора или 2) это соответствует характеру поручения (например, по сложным поручениям, требующим длительного времени и сложного документального оформления, подтверждающего произведенные поверенным затраты и различного рода действия во исполнение поручения).

Учитывая указанные выше положения Договора поручения следует, что в течение месяца Поверенный сообщает Доверителю о ходе исполнения поручения, ежемесячно предоставляет копии всех документов, связанных с исполнением поручения и по окончании выполнения всех работ, связанных с реконструкцией, должен будет представить Доверителю отчет и оригиналы всех документов.

Вместе с тем, следует учитывать, что права и обязанности по сделкам, совершенным поверенным, возникают у доверителя не на основании отчетов поверенного, а на основании договоров, Актов выполненных работ и т.п.

Учитывая, что в соответствии с Законом N 129-ФЗ Доверитель должен своевременно отражать в учете возникающие у него права и обязанности, Доверитель и Поверенный должны организовать свои взаимоотношения таким образом, чтобы обеспечить данное требование Закона N 129-ФЗ. Другими словами, Поверенный должен предоставлять все документы, в соответствии с которыми у Доверителя возникают права и обязанности (Акты выполненных работ, накладные и т.п.) в сроки, не нарушающие непрерывность и своевременность отражения в учете хозяйственных операций. Поскольку в соответствии с п. 48 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"*(11) организации должны составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность, в том числе и за месяц, то, по нашему мнению, Поверенный должен предоставлять указанные выше документы ежемесячно.

Из Договора поручения следует, что оригиналы документов - накладные, акты приемки выполненных работ, счета-фактуры и т.п. будут предоставлены Поверенным Доверителю после выполнения всего поручения, т.е. по завершению работ по реконструкции.

Исходя из вышеизложенного, по нашему мнению, такой порядок предоставления документов может привести к нарушению Доверителем требований Закона N 129-ФЗ о своевременном и непрерывном отражении в учете хозяйственных операций (возникновению прав и обязанностей по сделкам совершенных Поверенным от имени Доверителя).

Учитывая долгосрочный характер взаимоотношений между Поверенным и Доверителем в рассматриваемом случае, представляется, что оптимальным был бы вариант с ежемесячным предоставлением Доверителю соответствующих оригиналов документов. При этом, в случае необходимости Поверенный оставлял бы для своего пользования (для организации учетного процесса и т.п. функций) копии указанных документов.

Вывод

На основании первичных документов (Акты выполненных работ, накладные и т.п.) Доверитель должен своевременно отражать в бухгалтерском учете все права и обязанности, возникающие у него из сделок, совершенных Поверенным от имени и за счет Доверителя (в т.ч. права и обязанности, возникающие из Договоров подряда на реконструкцию гостиничного комплекса).

С учетом вышеизложенного, отражение операций в рамках Договора поручения на счетах бухгалтерского учета у Поверенного и Доверителя должно осуществляться в следующем порядке (на примере работ, выполняемых подрядчиком по реконструкции гостиничного комплекса)*(12):

N п/п	Учет у Доверителя		Учет у Поверенного		Документ (основание)	Наименование хозяйственной операции
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7
1	76 повер.	51	51	76 доверит.	Платежное по- ручение	Доверителем перечислены денежные средства Поверен- ному для целей авансирова- ния Подрядчика
2	-	-	76 подрядчик	51	Платежное по- ручение	Денежные средства (аванс) перечислены Поверенным Подрядчику
3	60 подрядчик	76 повер.	76 доверит.	76 подрядчик	Ежедекадный отчет*(13) с приложением копии платеж- ного поруче- ния	Ежедекадный отчет о ходе поручения с приложением копии платежных поручений о перечислении денежных средств Подрядчику
4	08 *(14)	60 подрядчик	-	-	Акт о выпол- ненных рабо- тах	Подрядчиком сданы работы (этапы работ) исполнения по реконструкции гостинич- ного комплекса
5	76 повер.	51	51	76 доверит.	Платежное по- ручение	Доверителем перечислены денежные средства Поверен- ному для целей оплаты Под- рядчику принятых у него работ (с учетом ранее уп- лаченного аванса)
6	-	-	76 подрядчик	51	Платежное по- ручение	Денежные средства перечис- лены Поверенным Подрядчику
7	60 подрядчик	76 повер.	76 доверит.	76 подрядчик	Ежедекадный отчет с при- ложением ко- пии платежно- го поручения	Ежедекадный отчет о ходе исполнения поручения с приложением копии платеж- ных поручений о перечисле- нии денежных средств Под- рядчику
*(13) в ежедекадном отчете Поверенный должен сообщить Доверителю, что во исполнение поручения Поверенным перечислены денежные средства Подрядчику *(14) для Примера консультанты исходят из того, что гостиничный комплекс находится на балансе Доверителя

15 июля 2006 г.

ООО "Аудит-новые технологии", июль, 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Далее по тексту Договор.

*(2) Далее по тексту Гражданский кодекс.

*(3) В учете у Доверителя такие операции будут отражаться в обычном порядке.

*(4) Если контрагент не против, или составление актов сверки предусмотрено договором.

*(5) Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. N 60н

*(6) Имущественные права организации, вещи, в отношении которых организации принадлежат права собственности

*(7) И все же имущественная обособленность - это допущение, а не требование, и, следовательно, в случаях установленных законодательством оно может не выполняться. Отступлением от этого допущения, разрешенным законодательно, является, например, организация учета лизингового оборудования (в соответствии с Федеральным закона от 29.10.1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предмет лизинга может учитываться на балансе лизингополучателя, хотя при этом ему не принадлежит право собственности на данное имущество).

*(8) Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. N 32н

*(9) Утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н

*(10) С момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации

*(11) Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. N 43н.

*(12) Операции, связанные с начислением и перечислением вознаграждения Поверенному в примере не рассматриваются.