Комментарий к письму Минфина России от 27.07.2006 N 03-03-04/3/15 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 18, сентябрь 2006 г.)

Комментарий к письму Минфина России
от 27.07.2006 N 03-03-04/3/15

При расчете налога на прибыль можно учитывать только документально подтвержденные и экономически оправданные расходы. В опубликованном письме Минфин разъяснил, как выполнить эти требования в отношении расходов на мобильную связь.

По мнению финансистов, чтобы включить такие затраты в состав прочих, фирма обязательно должна иметь:

- утвержденный руководителем список сотрудников, которым необходимо пользоваться сотовой связью на работе;

- договор с оператором на оказание услуг связи;

- детализированный счет по каждому числящемуся за фирмой абонентскому номеру.

Минфин считает, что только наличие всех этих документов дает право фирме уменьшить "прибыльную" базу на телефонные расходы. Однако арбитражная практика складывается иначе. Основная причина возникновения споров: точный перечень документов, подтверждающих телефонные переговоры, законодательством не определен (постановления ФАС Северо-Западного округа от 03.06.2003 N А56-36576/02, от 08.12.2005 N А53-50571/04, Волго-Вятского округа от 02.02.2006 N А38-4091-12/222-2005). Поэтому отсутствие, к примеру, детализированного счета не мешает учесть такие затраты при расчете налога на прибыль.

Главное, чтобы телефонные переговоры носили производственный характер. Экономически обосновать затраты можно:

- должностной инструкцией конкретного работника. Для этого в документе делают запись о том, что сотруднику необходимо использовать сотовый телефон в служебных целях;

- приказом руководителя, утверждающим список работников, которым в связи с производственной необходимостью разрешено вести "мобильные" переговоры.

Пример

ООО "Трио" в июле оплатило расходы на телефонные переговоры в сумме 11 800 руб. (в т.ч. НДС - 1800 руб.). На основании детализированного счета сотовой компании выяснилось, что в служебных целях работник "наговорил" на 10 620 руб. (в т.ч. НДС - 1620 руб.). Значит, стоимость его личных звонков равна 1180 руб. (11 800 - 10 620). Эту сумму, согласно заявлению работника, удерживают из его зарплаты.

В бухучете общества сделают записи:

Дебет 60 Кредит 51

- 11 800 руб. - оплачены услуги мобильной связи;

Дебет 26 Кредит 60

- 9000 руб. (10 620 - 1620) - включена в расходы стоимость служебных звонков;

Дебет 19 Кредит 60

- 1620 руб. - учтен НДС со стоимости служебных звонков;

Дебет 73 Кредит 60

- 1180 руб. - отражена задолженность сотрудника за личные переговоры по служебному телефону;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1620 руб. - предъявлен к вычету входной НДС со стоимости служебных звонков;

Дебет 70 Кредит 73

- 1180 руб. - удержана стоимость личных переговоров из зарплаты сотрудника.

В налоговом учете "Трио" включило в состав прочих расходов затраты на мобильную связь в сумме 9000 руб.

Многие организации вместо заказа детализированных счетов фирмы устанавливают лимит телефонных разговоров. Как разъяснил Минфин, в таком случае расходы на оплату сотовой связи относят к прочим в пределах утвержденных норм. Превышение же лимита также можно учесть в расходах, но только после того, как работник возместит организации эти затраты. Причем полученные от сотрудника средства нужно признать доходом от реализации, а точнее - выручкой от оказания услуг связи. В итоге прибыль уменьшит только нормированная величина расходов на "мобильные" разговоры.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 18, сентябрь 2006 г.