Комментарий к письму Минфина России от 12.07.2006 N 03-03-04/1/577 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 18, сентябрь 2006 г.)

Комментарий к письму Минфина России
от 12.07.2006 N 03-03-04/1/577

Опубликованный документ будет интересен фирмам, которые получили заем в иностранной валюте. Из-за изменения курсов валют бухгалтеру приходится постоянно пересчитывать сумму займа и процентов по нему в рубли. В результате чего могут появиться как отрицательные, так и положительные курсовые разницы. Как их нужно правильно учитывать, читайте в комментарии.

Данное письмо Минфина будет интересено тем фирмам, которые получили кредит или заем в иностранной валюте. Налоговый учет операций по начислению процентов, а также получению и возврату таких займов весьма сложен. Ведь из-за изменения курсов валют бухгалтеру приходится постоянно пересчитывать сумму займа и процентов по нему с иностранной валюты в рубли. Такой пересчет проводят в последний день каждого отчетного периода и в день погашения долга (по курсу Банка России на эти даты).

Разница между рублевой оценкой суммы кредита или займа в иностранной валюте на различные даты представляет собой курсовую разницу. Таким образом, в зависимости от изменения (повышения или снижения) курса валюты к рублю и того, кем является российская организация (заемщиком или заимодавцем), эти разницы могут быть как положительными, так и отрицательными. Разобраться в этом вам поможет следующая таблица:

Изменение курса иностранной ва- люты к рублю	Российская фирма получила заем	Российская фирма предоставляет заем
Курс валюты повысился	Отрицательная курсовая разница	Положительная курсовая разница
Курс валюты снизился	Положительная курсовая разница	Отрицательная курсовая разница

Курсовые разницы, полученные при пересчете, учитывают в составе внереализационных доходов (положительные) или расходов (отрицательные).

Пример

ОАО "Вектор" получило в российском банке кредит в размере 10 000 долл. США на срок с 3 мая по 30 июня 2006 года (59 дней) под 14 процентов годовых. Курс доллара США к рублю составил:

- на 3 мая - 27,2424 руб./USD;

- на 30 мая - 26,9840 руб./USD;

- на 30 июня - 27,0789 руб./USD.

3 мая бухгалтер сделал проводку:

Дебет 52 Кредит 66

- 272 424 руб. (10 000 USD х 27,2424 руб./USD) - зачислен полученный кредит на валютный счет.

30 мая кредит был переоценен и начислены проценты по нему.

Бухгалтер отразил это записями:

Дебет 66 Кредит 91-1

- 2584 руб. (10 000 USD х (27,2424 руб./USD - 26,9840 руб./ USD)) - отражена положительная курсовая разница в связи с переоценкой кредита;

Дебет 91-2 Кредит 66

- 3002 руб. (10 000 USD х 14% х 29 дн. : 365 дн. х 26,9840 руб./USD) - начислены проценты по заемным средствам за май.

30 июня задолженность была переоценена, начислены проценты за июнь, кредит погашен. Бухгалтер сделал записи:

Дебет 91-2 Кредит 66

- 949 руб. (10 000 USD х (27,0789 руб./USD - 26,9840 руб./USD)) - отражена отрицательная курсовая в связи с переоценкой кредита;

Дебет 91-2 Кредит 66

- 11 руб. (10 000 USD х 14% х 29 дн. : 365 дн. х (27,0789 руб./USD - 26,9840 руб./USD)) - отражена отрицательная курсовая разница в связи с переоценкой задолженности по процентам;

Дебет 91-2 Кредит 66

- 3116 руб. (10 000 USD х 14% х 30 дн. : 365 дн. х 27,0789 руб./USD) - начислены проценты по кредиту за июнь;

Дебет 66 Кредит 52

- 276 918 руб. (272 424 - 2584 + 3002 + 949 + 11 + 3116) - возвращены суммы займа и процентов по нему.

Отметим, что в этом примере данные бухгалтерского и налогового учета совпадают. Курсовые разницы учтены в составе внереализационных доходов и расходов. Вся сумма начисленных процентов будет включена в налоговую себестоимость, так как ставка процентов по кредиту не превышает 15 процентов годовых.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 18, сентябрь 2006 г.