"1С:Бухгалтерия 8.0": учет государственной пошлины при покупке автомобиля (А. Бакушин, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 42, октябрь 2006 г.)

"1С:Бухгалтерия 8.0": учет государственной пошлины
при покупке автомобиля

ГАРАНТ:

См. Консультации для пользователей систем автоматизации бухучета "1С"

Согласно положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденному приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н (с изм. и доп. на 12.12.05 г.), основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объектов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, которая складывается из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу, а также других расходов, в том числе государственной пошлины. Рассмотрим методику отражения в "1С:Бухгалтерии 8.0" расходов по уплате государственной пошлины при приобретении объектов основных средств на конкретном примере.

Пример. Завод "МебельСтройКомплект" приобрел грузовой автомобиль стоимостью 531 000 руб. (в том числе НДС 81 000 руб.). За выдачу государственных регистрационных знаков уплачена государственная пошлина в сумме 400 руб.

Поступление объекта основных средств

Поступление грузового автомобиля первоначально отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" при помощи документа "Поступление товаров и услуг" с видом операции "Оборудование". Данный вид операции в "1С:Бухгалтерии 8.0" используется для отражения поступления отдельных объектов основных средств. Вид операции выбирается в списке, появляющемся при нажатии на кнопку "Операция" в командной панели документа. В шапке документа необходимо указать продавца, договор и склад (место хранения), на который принимаются приобретенные объекты до ввода в эксплуатацию. Наименования объектов перечисляются в табличной части документа. Для каждого наименования следует указать количество, стоимость приобретения и ставку НДС (рис. 1). Сумма НДС в программе рассчитается автоматически, при необходимости ее можно откорректировать.

"Рис. 1"

При проведении документа будут сформированы следующие проводки:

Д-т 08.04, К-т 60.01 - на сумму 450 000 руб. (стоимость автомобиля без учета НДС);

Д-т 19.01, К-т 60.01 - на сумму 81 000 руб. (сумма НДС).

Кроме того, для целей налогового учета по налогу на прибыль расходы на приобретение основных средств в сумме 45 000 руб. будут отражены проводкой по дебету счета 08.04 в плане счетов налогового учета. В "1С:Бухгалтерии 8.0" налоговый учет ведется на отдельном плане счетов. Номера счетов, как правило, соответствуют аналогичным бухгалтерским счетам.

Уплата государственной пошлины

Для отражения уплаты государственной пошлины в программе используется документ "Платежное поручение (исходящее)" с видом операции "Прочее списание безналичных денежных средств".

В поле "Получатель" следует указать орган, который администрирует государственную пошлину. Расходы на уплату государственной пошлины включаются в фактическую стоимость основных средств (п. 8 ПБУ 6/01), поэтому в бухгалтерском учете данные расходы относятся на счет учета вложений во внеоборотные активы. Следовательно, в качестве корреспондирующего счета в платежном поручении нужно указать счет 08.04, а в качестве его аналитики - наименование поступившего объекта (субконто "Номенклатура"), склад (субконто "Склады") и документ, которым было оформлено поступление (субконто "Партии", если в программе ведется учет по партиям).

Для целей обложения налогом на прибыль организаций расходы на уплату государственной пошлины должны быть отражены иначе. В НК РФ предписано включать их в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (п.п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ), поэтому в качестве корреспондирующего счета налогового учета указываются счет 44-02 "Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность" (план счетов налогового учета) и статья затрат, по которой отражаются расходы на уплату государственной пошлины ("Гос. пошлина", вид расхода - "Прочие расходы", рис. 2).

"Рис. 2"

При проведении документа "Платежное поручение (исходящее)" будет сформирована следующая проводка (рис. 3):

Д-т 08.04, К-т 51 - на сумму 400 руб. (государственная пошлина включена в расходы на приобретение основных средств).

Для целей налогового учета по налогу на прибыль будет сформирована проводка по включению государственной пошлины в состав прочих расходов (план счетов налогового учета):

Д-т 44.02, К-т ПВ - на сумму 400 руб.

Счет "ПВ" используется в "1С:Бухгалтерии 8.0" для формирования записей налогового регистра учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.

"Рис. 3"

Соблюдение требований ПБУ 18/02

Если в организации соблюдаются требования положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина России от 19.11.02 г. N 114н, из-за различий в подходе к признанию расходов на оплату государственной пошлины для целей бухгалтерского и налогового учета необходимо также отразить возникающие временные разницы в стоимости вложений во внеоборотные активы.

В "1С:Бухгалтерии 8.0" временные разницы выявляются автоматически в момент их образования. Для учета временных разниц используются счета налогового учета, но проводки формируются со специальным признаком "ВР".

При проведении документа "Платежное поручение (исходящее)" выявленные временные разницы отражаются следующими записями (без корреспондирующего счета):

Д-т 08.04 (вид учета "ВР") - на сумму 400 руб. (временная разница в оценке расходов на приобретение основных средств);

Д-т 44.02 (вид учета "ВР") - на сумму 400 руб. (временная разница в оценке прочих расходов).

Принятие к учету основных средств

После того как первоначальная стоимость будущего объекта основных средств окончательно сформировалась на счете 08.04, объект можно принять к учету. Для отражения этой операции в программе предназначен документ "Принятие к учету ОС". При принятии к учету отдельных объектов основных средств он используется с видом операции "Оборудование".

На закладке "Основные средства" указываются объект вложений во внеоборотные активы ("Грузовой автомобиль"), склад (место хранения), на котором он учитывался, и счет, на котором формировалась первоначальная стоимость основного средства (08.04). В табличную часть добавляется принимаемый к учету объект основных средств ("Грузовой автомобиль") и указывается его инвентарный номер (рис. 4). Реквизиты на других закладках документа заполняются информацией, необходимой для дальнейшего учета основного средства (их содержание в данной статье не рассматривается).

"Рис. 4"

При проведении документа по бухгалтерскому учету отражается принятие на учет объекта основных средств, первоначальная стоимость которого была сформирована на счете 08.04:

Д-т 01.01, К-т 08.04 - на сумму 450 400 руб. (450 000 + 400).

Стоимость основного средства для целей налогового учета отличается от стоимости для целей бухгалтерского учета (из-за различий в подходе к отражению расходов на уплату государственной пошлины), поэтому при проведении по налоговому учету наряду с отражением первоначальной стоимости амортизируемого имущества будет отражена и временная разница в оценке стоимости объекта основных средств:

Д-т 01.01, К-т 08.04 (вид учета "НУ") - на сумму 450 000 руб. (первоначальная стоимость основного средства для целей налогового учета);

Д-т 01.01, К-т 08.04 (вид учета "ВР") - на сумму 400 руб. (временная разница в оценке стоимости основного средства).

В результате на счете 01.01 плана счетов налогового учета стоимость основного средства будет представлена в виде двух сумм: стоимости для целей исчисления налога на прибыль и суммы временной разницы, на которую стоимость основного средства по налоговому учету отличается от данных бухгалтерского учета. Все необходимые расчеты были выполнены программой автоматически.

А. Бакушин,

фирма "1С"

Контактный телефон (495) 737-92-57

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 42, октябрь 2006 г.