Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 3 марта 2010 г. N 09АП-1441/2010-АК

г. Москва

3 марта 2010 г.

N А40-90369/09-75-623

Резолютивная часть постановления объявлена 25 февраля 2010 года

Полный текст постановления изготовлен 03 марта 2010 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Л.Г. Яковлевой

судей Т.Т. Марковой, М.С. Сафроновой

при ведении протокола судебного заседания секретарем Е.А. Чайка,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России N 2 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 30.11.2009

по делу N А40-90369/09-75-623, принятое судьей Нагорной A.Н.

по заявлению ООО "Тайликснефтегаз"

к ИФНС России N 2 по г. Москве

о признании недействительным решения

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Еленчук СМ. по дов. от 20.12.2009 N б/н, Уварова С.А. по дов. от 20.12.2009 N б/н

от заинтересованного лица - Дорошина Ю.А. по дов. от 14.04.2009 N б/н

УСТАНОВИЛ:

ООО "Тайликснефтегаз" (далее - общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России N 2 по г. Москве (далее - инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании недействительным решения от 25.12.2008 N 3298/П "Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения".

Решением суда от 30.11.2009 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать, указывая на то, что судом при принятии решения неправильно применены нормы материального права.

Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором, не соглашаясь с доводами жалобы, просит оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу инспекции - без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст.ст. 266, 268 АПК РФ.

Изучив представленные в деле доказательства, заслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, 23.07.2008 общество представило в инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль за 1-е полугодие 2008 г.

По материалам камеральной налоговой проверки инспекцией 25.12.2008 вынесено решение N 3298/П, в соответствии с которым уменьшен убыток общества по налогу на прибыль за 1-е полугодие 2008 г. в размере 35 932 602 руб.; предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Не согласившись с вынесенным решением, общество обратилось в УФНС России по г. Москве с апелляционной жалобой, по результатам рассмотрения которой Управление решением от 07.05.2009 N 21-19/045657 оставило оспариваемое решение инспекции без изменения.

Арбитражный апелляционный суд, исследовав и оценив представленные в деле доказательства в их совокупности и взаимной связи, считает, что судом первой инстанции полно и всесторонне установлены обстоятельства по делу и им дана надлежащая правовая оценка.

В апелляционной жалобе инспекция приводит доводы, аналогичные содержащимся в оспариваемом решении и заявленным в суде первой инстанции.

Так, инспекция указывает на то, что общество в отчетном налоговом периоде не осуществляло деятельность, направленную на получение дохода, длительное время не получало доход от своей деятельности, в связи с чем расходы общества в сумме 35 932 602 руб. не могут быть учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Общество необоснованно отразило убыток по налогу на прибыль за "1-е: полугодие 2008 г. в размере 35 932 602 руб.

Данный довод является необоснованным и подлежит отклонению.

Материалами дела установлено, что в налоговой декларации по налогу на прибыль общества за 6 месяцев 2008 г. (т. 1 л.д.5-9) итоговый убыток по строке 060 листа 02 и налоговая база для исчисления налога по строке 120 листа 02 отражены обществом в размере 35 932 602 руб., который складывается из суммы косвенных расходов 4 986 709 руб., отраженных по строке 030 листа 02 налоговой декларации, и внереализационных расходов в размере 30 945 893 руб., отраженных по строке 040 листа 02 налоговой декларации общества.

Отраженные в налоговой декларации обществом косвенные расходы в размере 4 986 709 руб. складываются из следующих статей расходов: аренда помещения под офис, услуги по договорам возмездного оказания услуг, услуги за передачу в электронном виде отчетности, списание части сумм, ранее уплаченных за оформление лицензий, со счета учета расходов будущих периодов пропорционально сроку действия лицензии, платежи в бюджет, аудиторские услуги, юридические услуги, платежи за пользование недрами Северо-Ямсовейского и Аномального участков недр (т.1 л.д.67-82, т.2 л.д. 17-52, 54-60)

Из анализа положений пп. 1, 10, 14, 17, 18, 25 п. 1 ст.264 НК РФ (далее - Кодекс) следует, что указанные расходы, в том числе суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, арендные платежи за арендуемое имущество, расходы на юридические, аудиторские услуги, расходы на управление организацией, почтовые услуги относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

В соответствии с п. 1 ст. 318 Кодекса расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности, материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст.254 Кодекса; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст.265 Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Согласно абз. 3 п. 1 ст. 318 Кодекса налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

В соответствии с п. 2 ст. 29 Положения об учетной политике общества для целей налогообложения и бухгалтерского учета, утвержденного приказом генерального директора общества от 30.12.2005 N 02-6, в том числе, к косвенным расходам отнесены расходы, которые отражаются на счетах 20 по соответствующим субсчетам косвенных расходов и счете 26 и включают в себя, в том числе расходы, связанные с оплатой услуг по управлению обществом, оказываемые сторонними организациями, в частности, геологическое, бухгалтерское, налоговое, юридическое и прочее аналогичное сопровождение деятельности общества (т.2 л.д.137).

Согласно п. 2 ст. 318 Кодекса сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового), периода с учетом требований, предусмотренных Кодексом.

Материалами дела подтверждено, что внереализационные расходы общества в размере 30 945 893 руб. состоят из процентов за пользование заемными денежными средствами и расходов на банковское обслуживание. Проценты по долговым обязательствам в сумме 30 894 615 руб. (т.1 л.д.8) исчислены в соответствии с условиями заключенных договоров займов (т.1 л.д.84-124), исходя из процентной ставки, установленной договорами, и с учетом требований ст.269 Кодекса.

Как следует из пояснений представителя заявителя, обществом в соответствии с п. 25 Положения об учетной политике общества для целей налогообложения и бухгалтерского учета предельный размер начисленных процентов по полученным заемным средствам в целях налогообложения рассчитывался как ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату получения займа, увеличенная на коэффициент, установленный ст.269 Кодекса, в рассматриваемом периоде (на 1,1) (т.2 л.д.66-106).

Расходы на банковское обслуживание составили 51 278 руб., что подтверждается выписками по лицевому счету общества и мемориальными ордерами (т.2 л.д.109-136).

В соответствии с пп. 2 и 15 п. 1 ст. 265 Кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса, и расходы на услуги банков.

Согласно п. 2 ст. 318 Кодекса сумма внереализационных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Как следует из материалов дела, основным видом деятельности общества является выполнение геологоразведочных работ в области изучения недр с целью поисков месторождений углеводородного сырья на лицензионных участках недр.

05.02.2004 общество получило лицензии СЛХ 12181 НП и СЛХ 12183 НП в целях геологического изучения Аномального участка недр и Северо-Ямсовейского участка недр (т.1 л.д. 16-59).

По условиям лицензионных соглашений общество обязалось за свой счет профинансировать и выполнить геологоразведочные работы. Объемы, виды и сроки выполнения геологоразведочных работ закреплены в лицензионных соглашениях и согласовываются обществом с уполномоченным государственным органом, выдавшим их - Федеральным агентством по недропользованию МПР России. Сроки лицензий продлены по Северо-Ямсовейскому участку недр до 30.01.2010, по Аномальному участку недр до 31.12.2010.

В силу п. 4 ст. 10.1 Закона РФ "О недрах" при установлении факта открытия месторождения полезных ископаемых пользователем недр, проводившим работы по геологическому изучению участков недр за счет собственных средств, общество имеет право получить лицензию на добычу данных полезных ископаемых.

Таким образом, материалами дела подтверждено, что все расходы общество осуществляет в целях открытия месторождений нефти и газа, получения лицензии на добычу полезных ископаемых с последующей добычей нефти и газа, и направлены на получение дохода в будущем.

Согласно ст.283 Кодекса налогоплательщик, понесший убытки в предыдущих налоговых периодах, вправе перенести убыток на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Соответственно, возможность получения убытков от хозяйственной деятельности в какой-то период деятельности налогоплательщика и переноса документально подтвержденных убытков (расходов) на будущее не противоречит действующему законодательству.

Согласно определению Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, а не может оцениваться с точки зрения их целесообразности.

В соответствии с правовой позицией Пленума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 12.10.2006 N 53, обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате.

Таким образом, суд апелляционной инстанции считает, что приведенные в апелляционной жалобе доводы не могут являться основанием к отмене принятого судом решения.

Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Оснований для отмены решения суда не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 30.11.2009 по делу N А40-90369/09-75-623 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий

Л.Г. Яковлева

Судьи:

М.С. Сафронова Т.Т. Маркова