Вопрос: Основные средства были приобретены нами до 2002 г. В налоговом учете амортизацию мы должны начислять не менее 7 лет (84 месяца). В бухгалтерском учете амортизация на них начислена полностью. Как поступить с остатком амортизации в налоговом учете? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 9, сентябрь 2006 г.)

Основные средства были приобретены нами до 2002 г. В налоговом учете амортизацию мы должны начислять не менее 7 лет (84 месяца). В бухгалтерском учете амортизация на них начислена полностью. Как поступить с остатком амортизации в налоговом учете?

В бухгалтерском учете изменение срока полезного использования не допускается на основании ПБУ 6/01 "Учет основных средств". По основным средствам стоимостью свыше 10 000 руб., приобретенным до 1 января 2002 г., начисление амортизации в бухгалтерском учете должно было продолжаться по прежним нормам.

Если у вас правильно установлен срок полезного использования основного средства и начисление амортизации прекращено в связи с полным погашением стоимости, то это значит, что основное средство полностью самортизировано. Но поскольку данный объект используется для извлечения дохода, списывать его с учета не торопитесь.

С 1 января 2002 г. порядок начисления амортизации в целях налогообложения и в целях ведения бухгалтерского учета разный. При отнесении имущества к амортизируемому для целей налогообложения организация должна руководствоваться статьями 256-258 НК РФ.

Основные средства, приобретенные и введенные в эксплуатацию до 1 января 2002 г., в целях налогового учета включаются в состав амортизируемого имущества. Амортизация по таким объектам начисляется исходя из остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования, который устанавливается по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, и срока фактического использования объекта (п. 1 ст. 322 НК РФ). То есть начисление амортизации по указанным основным средствам зависит от остаточной стоимости, установленного срока полезного использования и фактического срока их службы.

Если фактический срок службы больше нового срока полезного использования, то основное средство должно быть выделено в отдельную амортизационную группу и приниматься к налоговому учету по остаточной стоимости, которая в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ определяется следующим образом. Сначала из первоначальной стоимости (с учетом переоценок по состоянию на 1 января 2002 г.) вычитается амортизация, начисленная за период эксплуатации (с учетом переоценки этой суммы). Затем устанавливается количество лет (но не менее семи), в течение которых будет равномерно списываться недоамортизированная стоимость основного средства.

Определены только две причины прекращения начисления амортизации: полное списание стоимости объекта; выбытие объекта из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Следовательно, если вами правильно определен срок полезного использования данного основного средства, верно рассчитана его остаточная стоимость на 1 января 2002 г., отражена информация о нем в налоговом регистре и вы продолжаете его использовать для извлечения дохода, то для целей налогообложения вы вправе начислять сумму амортизации по данному объекту в течение срока полезного использования, т.е. в течение семи лет.

М. Филипенко,

ведущий эксперт Консультационного центра "ЭЖ"

1 сентября 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 9, сентябрь 2006 г.