Вопрос: Организация занимается разработкой программного обеспечения. Дополнительным соглашением к контракту определено: 1) стоимость работ составляет 10 000 долл. США; 2) оплата будет произведена в евро по курсу, равному соотношению между курсами евро и доллара. Счет выставляется после подписания акта приемки выполненных работ. До какого момента необходимо считать курсовую разницу по долларам: до даты выставления счета или до даты оплаты? Будет ли разница, возникающая вследствие конвертации долларов в евро увеличивать (уменьшать) налогооблагаемую базу по налогу на прибыль? Какими проводками оформляются указанные операции в учете? ("Новая бухгалтерия", выпуск 10, октябрь 2006 г.)

Организация занимается разработкой программного обеспечения.

Дополнительным соглашением к контракту с иностранным заказчиком определено: 1) стоимость работ составляет 10 000 долл. США; 2) оплата заказчиком будет произведена в евро по курсу, равному соотношению между курсами евро и доллара, устанавливаемыми Банком России на день выставления счета организацией. Счет выставляется после подписания акта приемки выполненных работ. До какого момента необходимо считать курсовую разницу по долларам: до даты выставления счета или до даты оплаты? Будет ли разница, возникающая вследствие конвертации долларов в евро увеличивать (уменьшать) налогооблагаемую базу по налогу на прибыль? Какими проводками оформляются указанные операции в учете?

Стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли (п. 4 ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте"). Указанный пересчет производится по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности (пункты 5, 7 ПБУ 3/2000).

Как следует из вопроса, валютой обязательства являются доллары США.

На дату подписания акта выполненных работ у организации образуется дебиторская задолженность, выраженная в долларах. На дату выставления заказчику счета организация должна пересчитать сумму обязательства из долларов в евро. Учитывая, что пересчет в рубли производится отдельно по каждому виду валюты, именно на эту дату организация должна выявить и отразить в учете курсовую разницу, возникающую в результате изменения курса доллара. Это позволяет сделать открытый перечень операций в иностранной валюте, на дату совершения которых в учете отражается курсовая разница, связанная с переоценкой задолженности (пункты 6, 7, 11 ПБУ 3/2000). На дату выставления счета задолженность должна быть переведена из долларов в евро. С этого момента курсовая разница начинает выявляться уже по задолженности, выраженной в евро.

В результате конвертации (из долларов в евро) рублевая оценка обязательства не изменяется. Поэтому никаких разниц в этом случае возникать не должно.

Пример.

Предположим, что на дату выставления счета Банком России установлены следующие курсы валют:

1 долл. = 27,9 руб.;

1 евро = 36 руб.;

Коэффициент, устанавливающий соотношение между курсом доллара и евро, равен 0,775 (27,9 руб. : 36 руб.);

Сумма, подлежащая оплате, составит 7750 евро (10 000 долл. х 0,775);

Рублевый эквивалент валютной суммы равен 279 000 руб. (10 000 долл. х 27,9 руб.; 7750 евро х 36 руб.).

Указанные операции оформляются следующими проводками: Дебет 62/"Доллар" - Кредит 90

- 280 000 руб. (10 000 долл. х 28 руб.) - на дату подписания акта выполненных работ отражена задолженность заказчика за выполненные, но не оплаченные им работы;

Дебет 91 - Кредит 62/"Доллар"

- 1000 руб. - на дату выставления счета отражена отрицательная курсовая разница по долларам;

Дебет 62/"Евро" - Кредит 62/"Доллар"

- 279 000 (10 000 долл. х 27,9 руб.) - закрыта задолженность в долларах, отражена задолженность в евро.

И. Кирюшина

1 октября 2006 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 10, октябрь 2006 г.