Закроем III квартал по ЕСН и пенсионным взносам (Ю. Горбик, "Московский бухгалтер", N 19, октябрь 2006 г.)

Закроем III квартал по ЕСН и пенсионным взносам

Близится пора сдачи квартальной отчетности по зарплатным налогам и взносам. В этой статье мы подробно расскажем, как без проблем сдать расчеты авансовых платежей по ЕСН и пенсионным взносам. Кроме того, укажем основные особенности заполнения отчетов при совмещении налоговых режимов.

Не ошибается тот, кто знает правила

До 20 октября плательщики ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд должны сдать в инспекции расчеты по авансовым платежам, начисленным за девять месяцев 2006 года. В документах нужно указывать суммы нарастающим итогом с начала года. При этом налогоплательщики вправе представлять расчеты, начиная с 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (письмо Минфина от 2 марта 2006 г. N 03-05-02-03/11). Налоговый кодекс разграничивает понятия "налоговая декларация" и "расчет авансовых платежей по налогу", предусматривая тем самым представление обоих отчетов. В информационном письме Президиума ВАС от 17 марта 2003 г. N 71 отмечено, что штраф, по статье 119 главного налогового документа, не может быть взыскан в случае несвоевременного представления квартальной отчетности по налогу. Такой же позиции придерживаются специалисты Минфина в письме от 16 августа 2006 г. N 03-02-07/1-224.

Сдавать отчет по ЕСН нужно по форме, утвержденной приказом Минфина от 17 марта 2005 г. N 40н. Квартальный отчет по пенсионным взносам подают в инспекцию по форме, указанной в приказе от 24 марта 2005 г. N 48н. Расчеты могут быть поданы в налоговую лично, через представителя, направлены с помощью электронной почты или в виде почтового отправления с описью вложения. Квартальные отчетности по ЕСН и ПФР следует заполнять в целых рублях. Если у фирмы отсутствует тот или иной показатель, предусмотренный в расчете, то в соответствующей графе ставят прочерк. Чтобы исправить ошибку, следует неверную цифру зачеркнуть, вписать правильную, поставить дату исправления и подписи руководителя, главного бухгалтера предприятия, а также печать фирмы. Если предприятие временно не начисляет выплаты физическим лицам, то, несмотря на это, оно должно предоставить в инспекцию расчеты авансовых платежей по ЕСН и взносам на обязательное пенсионное страхование. Отчеты сдают в трех экземплярах:

- первый оставляют в инспекции;

- второй возвращают фирме с отметкой о принятии;

- третий налоговики пересылают в региональное отделение Пенсионного фонда.

Главный государственный налоговый инспектор отдела ЕСН УФНС по г. Москве Татьяна Богданова указала, что ИФНС прежде всего контролирует, чтобы отчетность соответствовала требованиям, изложенным в рекомендациях по заполнению расчетов авансовых платежей по ЕСН и по страховым взносам. Во-первых, формы отчетов обязаны соответствовать тому периоду, за который их сдают. Во-вторых, не должно быть подтирок, замазок без оговорок за подписью налогоплательщика. В противном случае невозможно идентифицировать их как документы отчетности и, следовательно, считать обязанность налогоплательщика по представлению документов исполненной. В-третьих, все налогоплательщики в обязательном порядке представляют титульный лист, разделы 1, 2, 2.1 расчета по ЕСН. Раздел 2.2 включают в расчет компании, имеющие обособленные подразделения с отдельным балансом, расчетным счетом и самостоятельно начисляющие зарплату своим сотрудникам. Разделы 3, 3.1 и 3.2 представляют фирмы, у которых есть налоговые льготы в соответствии со статьей 239 Налогового кодекса.

Заполняя отчет по налогу, следует знать, что авансовый платеж по ЕСН, подлежащий уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов. При этом применяются соответствующие размеру этих выплат регрессивные и максимальные тарифы. Размер вычета не может превышать сумму налога. В расчете авансовых платежей по ЕСН пенсионные взносы отражают в строках 0300, 0310, 0320, 0330, 0340 графы 3 раздела 2. Контролеры подтверждают, что налоговый вычет при исчислении ЕСН должен применяться в сумме начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Однако если в отчетном периоде примененный вычет меньше фактически уплаченных взносов, то такая разница признается занижением налога в части федерального бюджета (п. 3 ст. 243 НК). Следовательно, несвоевременно или неполностью уплачивая страховые взносы, фирма тем самым формирует недоимку по ним. На доначисление в карточке лицевого счета налогоплательщика инспекция выносит решение, а на сумму недоплаты начисляет пени.

Татьяна Богданова пояснила что для компаний, работающих на общем режиме налогообложения, база по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, и база для начисления по страховым взносам должны быть равны (п. 2 ст. 10 закона N 167-ФЗ). Следовательно, строка 0100 графа 3 раздела 2 расчета по ЕСН равна строке 0100 графы 5 раздела 2 отчета по взносам в Пенсионный фонд. Данное условие выполняется, если не производились выплаты в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, которые не являются застрахованными лицами.

В противном случае налоговая база по ЕСН будет превышать базу по страховым взносам на суммы таких выплат.

При заполнении квартальной отчетности по ЕСН нужно обратить внимание на следующее: если налогоплательщиком произведены выплаты по договорам гражданско-правового характера, то это служит причиной расхождения по строке 100 по графам 3 и 4 раздела 2. Кроме того, по тем же графам показатели, приводимые по справочной строке "Выплаты, льготируемые по статье 238 Налогового кодекса", также изменятся. Вознаграждения, начисленные в пользу лиц по гражданско-правовому и авторскому договорам, взносами в ФСС не облагаются. В этом случае выполняется соотношение показателей: строка 0100 графа 3 > строки 0100 графы 4, строка 1100 графа 4 > строки 1100 графы 3.

Рассмотрим образец заполнения расчета по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Пример

ООО "Затон" работает по общей системе налогообложения. За 9 месяцев 2006 года сумма зарплаты сотрудников составила 500 000 руб., в том числе работникам старше 1966 года рождения - 200 000 рублей, моложе - 300 000 руб. В III квартале фирма перечислила всего взносов 70 000 руб., в том числе на страховую пенсию - 58 000 руб., накопительную - 12 000 руб.

Сначала бухгалтер заполняет раздел 2.2. Если доходы сотрудников не превышают 280 000 руб., то данные будут заполнены только по строкам 100-102 и 400-402. В графе 4 по строкам 100 и 101 указывают базу для начисления взносов за 9 месяцев. В строку 100 надо записать 200 000 руб., по строке 101 - 300 000 руб. А по строке 102 - 500 000 руб. (200 000 руб. + + 300 000). Суммы по строкам 100-102 и 400-402 следует перенести в те же строки графы 5. В графах 6-9 напротив заполненных строк нужно указать начисленные взносы в процентах. Затем показатели заносят в раздел 2. База для начисления взносов помесячно отражается в строках 0120, 0130, 0140. А в строке 0110 - база целиком за весь III квартал в разбивке по графам 3-6. В строке 0300 указывают всю сумму начисленных страховых взносов за отчетный период. По строкам 0320-0340 раздела проставляют взносы за июль-сентябрь в разбивке по годам. В 0310 строке ставят сумму взносов за все 9 месяцев. Далее нужно заполнить строку 0400. Данные для этого берут из раздела 2.2. Строки 0420-0440 граф 4-6 заполняют аналогично строкам 0320-0340 этих же граф. И в завершение заполняют строку 0200, в которой указывают общую сумму авансовых платежей за весь квартал. В разделе 2.1 отражают сумму уплаченных взносов за весь период с начала года с разбивкой последнего квартала по месяцам и сумму разницы между уплаченными и начисленными взносами. У ООО "Затон" обособленных подразделений нет, поэтому раздел 2.3 оно не заполняет. Значение для строк 030-050 по накопительной части трудовой пенсии следует взять из строк 0420-0440 раздела 2 (графа 5).

ЕСН при совмещении налоговых режимов

Компании, находящиеся на вмененке, освобождены от уплаты ЕСН (п. 4 ст. 346.26 НК). Но если фирмы применяют разные схемы налогообложения, то на фонд оплаты труда работников, занятых в деятельности, подпадающей под ОСНО, ЕСН начисляют. При этом предприятия обязаны вести раздельный учет ежемесячно. Это связано с необходимостью исчисления и уплаты авансовых платежей по ЕСН и страховым взносам в Пенсионный фонд. Для этого нужно иметь должностные инструкции, а также распорядительный документ, из которого следует распределение сотрудников компании по видам деятельности. Кроме того, приказом МНС от 27 июля 2004 г. N САЭ-3-05/443 рекомендованы формы индивидуальных и сводных карточек учета выплат трудящимся, данные из которых переносят в отчетность по ЕСН и страховым взносам.

Период, за который нужно брать выручку для определения долей выплат работникам, облагаемых и необлагаемых налогом, не предусмотрен законодательством. Чиновники в письме от 17 февраля 2006 г. N 03-05-02-04/16 сообщили, что в расчете пропорции должна участвовать выручка одного месяца. Таким образом, и плата работников, облагаемая ЕСН, рассчитывается ежемесячно. Для определения базы по налогу нарастающим итогом с начала года необходимо сложить все показатели с начала года, исчисленные за каждый месяц.

Опытом поделилась главный бухгалтер ООО "БВТ Группа" Анна Матросова. Она рассказала, что при заполнении расчетов по авансовым платежам по ЕСН и взносам в Пенсионный фонд фирмы, которые совмещают специальный и общий налоговые режимы, должны учесть некоторые особенности. В отчете по ЕСН следует отражать показатели только по видам деятельности, подпадающим под ОСНО. При этом суммы по строкам 0300-0340 должны совпадать с суммами строк 0200-0240 графы 6 раздела 2 расчета авансовых платежей по взносам в Пенсионный фонд. Налоговая база по ЕСН может оказаться меньше базы в ПФР. Ведь при спецрежимах пенсионные взносы начисляют и с выплат, и с вознаграждений, не облагаемых при обычной схеме, например, с материальной помощи (письмо Минфина от 31 мая 2006 г. N 03-05-02-04/74). Следовательно, в расчете по пенсионным взносам есть графы для показателей деятельности, подлежащей налогообложению по общей системе.

Так, графу 6 раздела 2 компании, совмещающие ОСНО и ЕНВД, заполняют только по тем сотрудникам, которые заняты в работе, облагаемой по обычной схеме. А вот тем, кто применяет только специальные налоговые режимы, графу 6 заполнять не нужно. В разделе 2.1 разницу между начисленными и уплаченными пенсионными взносами по строкам 015-019 определяют по деятельности, находящейся на ОСНО.

Те фирмы, которые применяют только ЕНВД или упрощенку и не платят единый социальный налог, эти строки не заполняют. Внимательно нужно отнестись к заполнению раздела 2.2. Здесь по каждой возрастной группе в графе 4 отражают общую сумму выплат и вознаграждений, с которых начислялись пенсионные взносы, а в графе 5 отдельно указывают выплаты сотрудникам, занятым работой, облагаемой по основной системе налогообложения.

Ю. Горбик

Мнение

Директор аудиторской компании "Финстатус" Алексей Беклемишев:

"Налоговая инспекция для проведения камеральной проверки расчетов авансовых платежей по ЕСН вправе запрашивать у компании первичные документы по выплатам, которые не облагаются этим налогом. В соответствии со статьей 88 Налогового кодекса, контролеры могут требовать все документы, подтверждающие правильность исчисления налогов. На основании копий больничных листов, приказов об увольнении, расчетов по отпускным и т.д. инспекторы проверяют начисление выплат, не облагаемых налогом по пункту 3 статьи 236 и статьи 238 Налогового кодекса. Такие суммы отражают в расчете авансовых платежей по ЕСН по строке 1000 или 1100".

Мнение

Главный государственный налоговый инспектор отдела ЕСН УФНС по г. Москве Татьяна Богданова:

"Налоговым инспекциям известны различные схемы, используемые недобросовестными налогоплательщиками для минимизации отчислений в бюджет. Распознание злостных нарушителей осуществляется по определенным признакам в зависимости от применяемых схем. Многие компании выплачивают вознаграждения индивидуальным предпринимателям, которые не облагают ЕСН (подп. 1 п. 1 ст. 235 НК). Выплаты в пользу ПБОЮЛ за выполненные услуги и работы должны быть по деятельности, которая отражена в его свидетельстве о регистрации. В противном случае контролеры при проверке такие суммы обложат ЕСН.

Довольно часто в ходе налоговых проверок выявляются факты выдачи заработной платы в размерах значительно ниже, чем на предприятиях аналогичной отрасли. В данной ситуации есть основание предполагать, что работодатели выдают часть оплаты труда сотрудникам в наличном виде без отражения в регистрах бухгалтерского учета. Это так называемая "конвертная схема". Инспекторам в таких случаях предоставлено право применять механизм доначисления ЕСН по аналогичной компании (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК). При этом важно подтвердить факты, необходимые для использования пункта 3 статьи 120 Налогового кодекса".

"Московский бухгалтер", N 19, октябрь 2006 г.