Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 18 января 2010 г. NN 09АП-8529/2009, 09АП-8615/2009, 09АП-8616/2009

г. Москва

Дело N А40-34924/08-126-93

18.01.2010

N N 09АП-8529/2009-АК, 09АП-8615/2009-АК, 09АП-8616/2009-АК

Резолютивная часть постановления объявлена 11.01.2010.

Полный текст постановления изготовлен 18.01.2010

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи М.С. Сафроновой,

судей П.В. Румянцева, Л.Г. Яковлевой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Е.А. Чайка,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1, Генеральной прокуратуры РФ, Самарской области в лице Министерства управления финансами Самарской области на решение Арбитражного суда г. Москвы от 02.04.2009

по делу N А40-34924/08-126-93,

принятое судьей Терехиной А.П. по заявлению ОАО "Самаранефтегаз" к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1,

третьи лица Генеральная прокуратура РФ, Самарская область в лице Министерства управления финансами Самарской области о признании незаконными действий налогового органа, обязании произвести зачет,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Ворсуляк О.В. дов. от 30.12.2009 N СНГ-406/09,

от заинтересованного лица - Хузиной Г.М. дов. от 02.10.2009 N 232, Овчара О.В. от 27.07.2009 дов. N 172, Уткиной В.М. дов. от 24.11.2009 N 271;

от третьих лиц:

Генеральной прокуратуры - Русецкого А.Е. дов. N 73/1-451-08 от 18.09.2009, Поклонновой С.Н. дов. N 73/1-451-08 от 20.07.2009;

Самарской области в лице Министерства управления финансами Самарской области -

Усова Д.В. дов. N 13-07/2581 от 31.12.2009, Рязанцева В.Ю. МФ-13-07/2582 от 31.12.2009,

УСТАНОВИЛ

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 02.04.2009 удовлетворены требования ОАО "Самаранефтегаз" о признании незаконными действий МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1, выразившихся в оставлении без исполнения заявления общества от 18.02.2008 о зачете излишне уплаченного налога по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемым в федеральный бюджет, в сумме 296 632 821, 78 руб. и в бюджет субъекта РФ в сумме 860 349 444, 99 руб., по платежам за добычу углеводородного сырья в сумме 2 007 002 810 руб. Инспекция обязана произвести обществу зачет переплаты по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемым в бюджет субъекта РФ в сумме 401 341 344, 65 руб. в счет погашения задолженности по пеням; переплаты по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемым в бюджет субъекта РФ в сумме 459 008 100, 34 руб. в счет оплаты предстоящих платежей по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ; переплаты по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемым в федеральный бюджет, в сумме 172 253 337, 80 руб. в счет погашения задолженности по пеням; переплаты по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемым в федеральный бюджет, в сумме 124 379 483, 98 руб. в счет оплаты предстоящих платежей по НДС; переплаты по платежам за добычу углеводородного сырья в сумме 56 759 873, 98 руб. в счет погашения задолженности по пеням; переплаты по платежам за добычу углеводородного сырья в сумме 1 950 242 936, 02 руб. в счет оплаты предстоящих платежей по другим видам налогов.

Налоговый орган не согласился с решением суда, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении требований обществу отказать, указывая на необоснованность отклонения судом обстоятельств, установленных в рамках уголовного дела N 200496039 и имеющих преюдициальное значение для рассмотрения настоящего спора.

В рассмотрении спора участвовали третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований на предмет спора - Самарская область в лице Министерства управления финансами Самарской области и Генеральная прокуратура РФ, которыми также поданы апелляционные жалобы на решение суда по аналогичным основаниям.

Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, в которой просит решение суда оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения, указывая на обоснованность выводов суда, отсутствие оснований, предусмотренных законом, для уплаты спорной суммы, ошибочность ее уплаты в 2005 г. и подтвержденность наличия переплаты материалами дела (т. 7, л.д. 106-111).

Законность и обоснованность решения суда проверены Девятым арбитражным апелляционным судом в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

Выслушав стороны, изучив доводы апелляционных жалоб и возражений по ним, исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции находит, что решение суда подлежит отмене, а апелляционные жалобы - удовлетворению, поскольку суд не принял во внимание все фактические обстоятельства по делу.

Из материалов дела следует, что платежными поручениями от 30.11.2005 N N 906-907 и от 06.12.2005 N 920 обществом уплачена сумма 3 644 246 810 руб. в качестве добровольной доплаты отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы за 1999 и 2000 гг. (федеральный и региональный бюджеты) и за пользование недрами в целях добычи углеводородного сырья за 1999 и 2000 гг. (т. 1, л.д. 16-18).

В акте сверки расчетов по состоянию на 01.10.2007, подписанном налоговым органом и налогоплательщиком, указанные суммы отражены как переплата (т. 1, л.д. 19-21).

Согласно ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Согласно п. 7 данной нормы заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Общество 18.02.2008 обратилось в налоговый орган с заявлением о зачете переплаты в сумме 3 163 985 076, 77 руб., числящейся в карточке расчетов с бюджетом в соответствии с данным актом сверки расчетов в счет погашения задолженности по пеням соответствующих КБК и в счет оплаты предстоящих платежей по различным налогам (т. 1, л.д. 13-14).

Письмом от 04.03.2008 N 52-17-11/06392 заявление налогоплательщика инспекцией оставлено без исполнения со ссылкой на то, что суммы поступлений, имеющиеся в карточках расчетов с бюджетом, являются платежами общества в рамках уголовного дела (т. 1, л.д. 9-10).

Как следует из материалов дела, приговором Самарского областного суда по уголовному делу установлено причинение Российской Федерации действиями управляющего ОАО "Самаранефтегаз" Анисимова П.А. и главного бухгалтера Марочкиной Е.Н. ущерба в особо крупном размере на сумму 3 644 246 810 руб. в результате неуплаты отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы за 1999-2000 гг. в сумме 1 637 244 000 руб., а также платежей за право пользования недрами в сумме 2 007 002 810 руб.

Из имеющегося в материалах дела письма от 04.04.2007 (т. 4, л.д. 100) следует, что инспекция обратилась к обществу с просьбой обосновать произведенную платежными поручениями от 30.11.2005 N N 906-907 и от 06.12.2005 N 920 уплату денежных средств. Инспекцией получен ответ от 10.04.2007, согласно которому обществом произведена добровольная доплата налоговых платежей в рамках уголовного дела N 200496039, возбужденного по итогам проверки производственной и финансово-хозяйственной деятельности общества за 1999-2000 гг. в отношении управляющего ОАО "Самаранефтегаз" Анисимова П.А. и главного бухгалтера Марочкиной Е.И. (т. 5, л.д. 65).

Факт возмещения обществом ущерба подтверждают, кроме того, состоявшиеся акты судов Поволжского округа: решение Арбитражного суда Самарской области от 17.11.2008 по делу N А55-13870/2008-53с по иску Самарской области в лице Министерства управления финансами Самарской области (т. 7, л.д. 79-83), постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда по этому же делу от 12.02.2009 (т. 7, л.д. 84-87), постановление ФАС Поволжского округа от 11.06.2009 (т. 8, л.д. 101-105).

Названным решением суда Самарской области в лице Министерства управления финансами Самарской области отказано в удовлетворении иска к ОАО "Самаранефтегаз" о возмещении вреда, причинение которого установлено приговором Самарского областного суда от 19.05.2006. Судом сделан вывод о том, что взыскиваемый истцом ущерб уже возмещен виновными лицами в ходе судебного следствия по уголовному делу.

Вывод суда о том, что уплата обществом денежных средств является погашением причиненного в результате неуплаты налоговых платежей ущерба, поддержан судами апелляционной и кассационной инстанций в названных судебных актах.

Суд апелляционной инстанции в своем постановлении отметил, что то обстоятельство, что при возмещении вреда в бюджет Самарской области общество использовало коды бюджетной классификации, предназначенные для погашения задолженности прошлых лет по налоговым платежам, не влияет на сам факт возмещения вреда, а лишь подтверждает, что вред причинен в результате неуплаты налоговых платежей.

Названным постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа оставлена без удовлетворения кассационная жалоба общества на состоявшиеся судебные акты об исключении из мотивировочной части вывода о том, что вред, причиненный преступлением, возмещен ответчиком. Судом кассационной инстанции также указано, что то обстоятельство, что законом предусмотрена процедура взыскания вреда, причиненного налоговым преступлением, а обществом вред возмещен добровольно, не опровергает природу уплаченных денежных средств как ущерба.

Факт уплаты ущерба послужил обстоятельством, смягчающим вину обвиняемых по делу лиц: мера пресечения в виде заключения под стражу в отношении них была отменена.

В обоснование наличия переплаты в заявленной сумме общество ссылается на подписанные в двустороннем порядке акты совместных сверок расчетов N N 3906, 3907, 3920 по состоянию на 01.10.2007 (т. 1, л.д. 19-21), а также по состоянию на 01.01.2008 (т. 5, л.д. 37-40, 41-44, 45-48), также - на справки инспекции о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам NN 4838, 3707, 1339 (т. 6, л.д. 46-50, 51-54, 55-60).

Между тем в адрес общества инспекцией направлены письма от 03.09.2008 N N 52-08-1-11/28542, 52-08-1-11/28543, уведомляющие об отмене справок о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам, сформированных в период 01.12.2005 по 31.08.2008, а также об отмене актов совместной сверки расчетов по налогам, сборам, взносам за этот же период в части платежей за добычу углеводородного сырья, отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемых в федеральный бюджет, отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемых в бюджет субъекта РФ.

В материалы дела инспекцией представлено письмо УФНС России по Самарской области от 09.12.2008 "О предоставлении информации" с приложением акта N 2 об уничтожении документов, не подлежащих хранению, из которого следует, что расчеты отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и расчеты платежей за пользование недрами в целях добычи углеводородного сырья за 1999-2000 гг. ОАО "Самаранефтегаз" уничтожены в связи с истечением срока хранения (5 лет) МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Самарской области (т. 5, л.д. 71-95).

Таким образом, в материалах дела отсутствуют доказательства, подтверждающие сумму фактических начислений заявителем за 1999-2000 гг., исчисленных по итогам деятельности за указанный период платежей за добычу углеводородного сырья и отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, из анализа которых было бы возможным сделать вывод о сумме исчисленных платежей и отчислений в 1999-20000 гг. обществом и сумме их фактической уплаты, выявив при этом размер переплаты, подлежащей возврату либо зачету на основании ст. 78 НК РФ.

В рамках названного уголовного дела установлено, что согласно заключению эксперта от 10.02.2005 (т. 3, л.д. 18-150, т. 4, л.д. 1-55) сумма отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы за 1999-2000 гг., подлежащая перечислению в бюджет, составила 1 637 244 000 руб. Согласно заключению эксперта N 375 от 21.02.2005 (т. 1, л.д. 76-149, т. 2, л.д. 1-150, т. 3, л.д. 3-17) сумма отчислений за право пользования недрами за нефть за 1999-2000 гг., подлежащая уплате в бюджет, составила 2 007 002 810 руб.

Приговором суда установлена добровольная уплата обществом указанных сумм налоговых платежей по платежным поручениям N N 906, 907 и 920 в погашение причиненного ущерба.

При таких обстоятельствах нет оснований для удовлетворения заявленных обществом требований.

Руководствуясь ст. ст. 110, 176, 266-271 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 02.04.2009 по делу N А40-34924/08-126-93 отменить.

Отказать ОАО "Самаранефтегаз" в удовлетворении требований о признании незаконными действий МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1, выразившихся в оставлении без исполнения заявления ОАО "Самаранефтегаз" от 18.02.2008 г. о зачете излишне уплаченного налога в следующих суммах:

- по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемым в федеральный бюджет в сумме 296 632 821,78 руб.,

- по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемым в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 860 349 444,99 руб.,

- по платежам за добычу углеводородного сырья в сумме 2 007 002 810 рублей;

обязании МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 произвести ОАО "Самаранефтегаз" зачет:

- переплаты по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемым в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 401 341 344,65 руб. в счет погашения задолженности по пеням КБК 18210903082022000110 ОКАТО 36401000000,

- переплаты по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемым в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 459 008 100,34 руб. в счет оплаты предстоящих платежей по налогу на прибыль, зачисляемым в бюджет субъекта Российской Федерации КБК 18210903082020000110 ОКАТО 36401000000;

- переплаты по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемым в федеральный бюджет в сумме 172 253 337,80 руб. в счет погашения задолженности по пеням КБК 18210903081010000110 ОКАТО 36401000000;

- переплаты по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемым в федеральный бюджет в сумме 124 379 483,98 руб. в счет оплаты предстоящих платежей по НДС КБК 18210903081010000110, ОКАТО 36401000000;

- переплаты по платежам за добычу углеводородного сырья в сумме 56 759 873,98 руб. в счет погашения задолженности по пеням КБК 18210903022010000110 ОКАТО 36401383000;

- переплаты по платежам за добычу углеводородного сырья в сумме 1 950 242 936,02 руб. в счет оплаты предстоящих платежей по другим видам налогов, а также в части возврата ОАО "Самаранефтегаз" из федерального бюджета государственной пошлины по иску в сумме 102 000 руб.

Взыскать с ОАО "Самаранефтегаз" в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1000 рублей по апелляционной жалобе.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья:

М.С. Сафронова

Судьи

П.В. Румянцев Л.Г. Яковлева