Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 22 марта 2010 г. N 09АП-3499/2010

г. Москва

Дело N А40-116764/09-35-823

22 марта 2010 г.

N 09АП-3499/2010-АК

Резолютивная часть постановления объявлена 15 марта 2010 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 22 марта 2010 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сафроновой М.С.

судей Яковлевой Л.Г., Марковой Т.Т.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Чайка Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Московской области

на решение Арбитражного суда города Москвы от 22.12.2009

по делу N А40-116764/09-35-823, принятое судьей Панфиловой Г.Е.,

по заявлению открытого акционерного общества "Воскресенские минеральные удобрения"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Московской области

о признании недействительным решения от 13.08.2009 N 08-42/115 О в части,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Салдыбаевой Н.Н. по дов. N ВМУ-173/09 от 29.09.2009, Новиковой О.А. по дов. N ВМУ-172/09 от 29.09.2009;

от заинтересованного лица - Андрейкина П.А. по дов. N 02-18/01322 от 04.09.2009,

УСТАНОВИЛ

Открытое акционерное общество "Воскресенские минеральные удобрения" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Московской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 13.08.2009 N 08-42/115 О "Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части отказа в возмещении обществу по уточненной декларации НДС за первый квартал 2008 года налога на добавленную стоимость в сумме 134 846 059 руб.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 22.12.2009 требования заявителя удовлетворены.

Не согласившись с принятым решением, Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Московской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции, отказать в удовлетворении заявленных обществом требований.

Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором, не соглашаясь с доводами жалобы, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель инспекции доводы апелляционной жалобы поддержал, представители налогоплательщика заявили возражения, аналогичные приведенным в отзыве на апелляционную жалобу.

Законность и обоснованность принятого по делу решения Девятым арбитражным апелляционным судом проверены в порядке ст.ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд не находит оснований для отмены или изменения решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы исходя из следующего.

Как установлено материалами дела, инспекцией 29.07.2008 принято решение N 08-42/150 (т. 1 л.д. 65-91), в соответствии с которым, в том числе признано правомерным заявление к возмещению НДС по налоговой декларации за первый квартал 2008 года (т. 1 л.д. 58-64) в сумме 130 263 691 руб. Указанная сумма налога возмещена налогоплательщику в течение 2008-2009 годов.

Общество 17.02.2009 предоставило корректирующую налоговую декларацию по НДС за первый квартал 2008 года (т. 1 л.д. 51-57) с увеличением налоговых вычетов по разделу 3 на 6 189 280 руб., а суммы НДС при реализации на 3 233 466 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки инспекцией составлен акт от 01.06.2009 N 08-28/136 (т. 1 л.д. 16-43) и, с учетом представленных обществом возражений на него (т. 1 л.д. 44-50), вынесены решения от 13.08.2009 N 08-30/217 "Об отказе в привлечении к налоговой ответственности" и N 08-42/115 О "Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" (т. 1 л.д. 92-123), в соответствии с которыми обществу, в том числе отказано в возмещении по уточненной декларации НДС за первый квартал 2008 года НДС в сумме 134 846 059 руб.

Заявитель обжалует только решение инспекции N 08-42/115 О.

Судом первой инстанции полно и всесторонне исследованы представленные в материалы дела доказательства, которым дана правильная оценка.

Доводы налогового органа, изложенные в апелляционной инстанции, подлежат отклонению судом апелляционной инстанции по следующим основаниям.

Довод инспекции о неправомерности применения обществом налоговых вычетов по НДС, уплаченному в качестве покупателя - налогового агента, в размере 496 768 руб., судом апелляционной инстанции отклоняется по следующим основаниям.

Согласно п. 3 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации покупателями - налоговыми агентами.

Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика.

Положения указанного пункта применяются при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права приобретены налогоплательщиком, и при их приобретении он уплатил налог.

Судом установлено, что факт приобретения товаров (работ, услуг), а также факт оплаты НДС в первом квартале 2008 года, налоговым органом не оспариваются и подтверждаются договором N 07/10-4 (т. 2 л.д. 45-53), актами (т. 2 л.д. 54, 57, 60, 61, 65), счетами-фактурами (т. 2 л.д. 56, 59, 63, 64, 67) и платежными поручениями (т. 2 л.д. 55, 58, 62, 68).

Следовательно, все условия для предъявления таких сумм НДС к вычету выполнены обществом в первом квартале 2008 года.

Согласно разъяснениям Минфина Российской Федерации, неоднократно изложенным в письмах от 07.04.2008 N 03-07-08/84, от 16.09.2005 N 03-04-08/241, от 15.07.2004 N 03-04-08/43, налоговый агент имеет право на вычет уплаченной в качестве налогового агента суммы НДС в том налоговом периоде, в котором произведено фактическое перечисление этой суммы в бюджет.

Таким образом, право на вычет сумм НДС в размере 496 768 руб. возникло и правомерно использовано обществом в первом квартале 2008 года.

Ссылка налогового органа на позицию, изложенную в письме ФНС России от 07.06.08 N 3-1-10/81@, не может быть принята во внимание, поскольку письмо ФНС России не является законодательным актом.

Таким образом, предъявление налоговых вычетов в первом квартале 2008 года по уплаченному налогоплательщиком в качестве покупателя - налогового агента НДС в размере 496 768 руб. является правомерным.

Инспекция указывает, что в ходе проверки определено занижение НДС к уплате в бюджет по стр. 030 уточненной налоговой декларации по НДС за первый квартал 2008 года в сумме 45 601 руб. (т. 1 л.д. 54): в разделе 3 стр. 030 гр. 4, гр. 6 уточненной налоговой декларации по НДС за первый квартал 2008 года налогоплательщиком применена налоговая ставка 10 процентов по реализации товаров (работ, услуг), но в книге продаж за первый квартал 2008 года и в дополнительном листе книги продаж за первый квартал 2008 года сумма НДС в размере 57 002 руб., указанная в разделе 3 стр. 030 гр. 6 декларации по ставке 10 процентов, не отражена; первичные документы, подтверждающие производство и реализацию продукции по ставке 10 процентов в ходе проверки не представлены.

Однако как правильно установлено судом первой инстанции, в данном случае обществом допущена техническая ошибка, не приводящая к занижению налоговой базы, в результате неверного заполнения уточненной налоговой декларации по НДС за первый квартал 2008 года, раздел 3 по строке 030 (ставка налога 10 процентов).

Данная сумма должна быть отражена в той же величине 57 002 руб., но по строке 020 декларации, при этом первичная декларация заполнена верно.

Кроме того, в соответствии со ст. 81 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и предоставить в налоговый орган уточненную декларацию. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Таким образом, Налоговый кодекс Российской Федерации предоставляет налогоплательщику право внесения изменений в налоговую декларацию, а не вменяет это в обязанность.

Инспекция указывает, что общество неправомерно предъявило к возмещению НДС по экспортным операциям в сумме 179 065 801 руб. в виду отсутствия подтверждения ведения заявителем раздельного учета в соответствии с учетной политикой.

Данный довод был предметом рассмотрения суда первой инстанции и обоснованно отклонен по следующим основаниям.

Из материалов дела усматривается, что налоговым органом по первоначальной налоговой декларации по НДС за первый квартал 2008 года вынесено решение о возмещении полностью суммы НДС в сумме 130 263 691 руб. (т. 1 л.д. 65-91).

Общество предоставило в налоговый орган корректирующую декларацию по НДС за первый квартал 2008 года (т. 1 л.д. 51-57), в которой по сравнению с первоначальной декларацией (т. 1 л.д. 58-64) общество, в том числе уточнило вычеты по разделу 3 декларации, а именно: увеличило вычеты НДС на сумму 6 189 280 руб. по строке 220 декларации (т. 1 л.д. 61-62).

Сумма налоговых вычетов, заявляемых в налоговой декларации, определяется обществом следующим образом:

Согласно учетной политике общества на 2007 и 2008 годы (т. 4 л.д. 72-83, т. 1 л.д. 124-138) распределение входного НДС на внутренний и на экспортный рынок осуществляется обществом ежемесячно: определяется сумма НДС по оприходованным за месяц товарам; определяется доля себестоимости отгруженной экспортной продукции в общей себестоимости продукции, отгруженной в отчетном месяце; определяется доля входного НДС по экспортной продукции пропорционально доле себестоимости отгруженной экспортной продукции; полученная сумма НДС распределяется по отгрузкам на экспорт (в разрезе каждой ГТД) в следующем месяце пропорционально выручке по этим отгрузкам;

При сборе документов в соответствии со ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации в отчетном периоде в налоговой декларации за данный отчетный налоговый период заявляются налоговые вычеты по различным месяцам образования входного НДС лишь на сумму, которая подтверждается документами по ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом установлено, что в уточненной налоговой декларации по НДС за первый квартал 2008 года заявлены вычеты по НДС по разделам 3 и 5 всего на сумму 240 545 243руб., право на произведение которых общество получило на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) в ноябре, декабре 2007 года, январе, феврале 2008 года.

Сумма входного НДС по отгрузкам на экспорт по указанным месяцам рассчитывалась следующим образом:

ноябрь 2007 года:

- Сумма входного НДС всего составляет 73 577 122,41 руб.

- Себестоимость всего равна 531 324 977,62 руб.

- Себестоимость отгруженной экспортной продукции - 384 315 389,26 руб.

- Доля экспортной продукции = доля входного НДС по экспортной продукции - 72,33% (с округлением до сотых единиц)

- Сумма входного НДС по отгрузкам на экспорт - 53 219 445 руб.

декабрь 2007 года:

- Сумма входного НДС всего составляет 79 632 345 руб.

- Себестоимость всего равна 511 111 401,12 руб.

- Себестоимость отгруженной экспортной продукции - 353 599 122,76 руб.

- Доля экспортной продукции = доля входного НДС по экспортной продукции - 69,18% (с округлением до сотых единиц)

- Сумма входного НДС по отгрузкам на экспорт - 55 091 566 руб.

январь 2008 года:

- Сумма входного НДС всего составляет 73 774 910 руб.

- Себестоимость всего равна 531 362 682,30 руб.

- Себестоимость отгруженной экспортной продукции - 407 125 598,89 руб.

- Доля экспортной продукции = доля входного НДС по экспортной продукции - 76,62% (с округлением до сотых единиц)

- Сумма входного НДС по отгрузкам на экспорт - 56 525 713 руб.

февраль 2008 года:

- Сумма входного НДС всего составляет 100 707 832,98 руб.

- Себестоимость всего равна 656 104 457,60 руб.

- Себестоимость отгруженной экспортной продукции - 537 844 086,39 руб.

- Доля экспортной продукции = доля входного НДС по экспортной продукции - 81,98% (с округлением до сотых единиц)

- Сумма входного НДС по отгрузкам на экспорт - 82 555 623 руб.

По разделу 5 декларации заявлена к уменьшению сумма налога ноября, декабря 2007 года, января, февраля 2008 года, распределенная по ГТД в следующих месяцах, лишь в сумме, на которую подобраны документы в соответствии со ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации, - 179 357 925руб., что признано налоговым органом неправомерным.

Судом установлено, что вычеты НДС по отгрузкам на экспорт на общую сумму 179 357 925 руб. на основании ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации произведены правомерно на основании соответствующих первичных документов и счетов-фактур (т.т. 5-16).

По требованию от 21.04.2008 N 08-26/03538 (т. 4 л.д. 67) с письмом от 06.05.2008 N 043-22/49 (т. 4 л.д. 68) предоставлены все затребованные первичные документы и счета-фактуры в обоснование произведения налоговых вычетов.

Претензий в отношении указанных первичных документов по входному НДС у налогового органа не имеется.

Одновременно с декларацией по НДС за первый квартал 2008 года письмом исх. N 043-22/43 от 18.04.2008 (т. 4 л.д. 66) общество предоставило в налоговый орган документы для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в сумме 179 065 801 руб. в соответствии со ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации: копии контрактов с иностранным покупателем; выписок банков, подтверждающих поступление выручки от реализации товара иностранному лицу; таможенных деклараций с отметками таможенного органа; транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов.

К предоставленным в соответствии со ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации документам претензий у налогового органа также не имеется.

Из акта камеральной налоговой проверки (т. 1 л.д. 27) корректирующей налоговой декларации по НДС за первый квартал 2008 года (т. 1 л.д. 16-43) следует, что при проверке указанных сумм вычетов налоговым органом установлено, что сумма налоговых вычетов в размере 6 189 280 руб. заявлена правомерно. Однако, поскольку общество применяет методику распределения сумм НДС на экспорт и внутренний ранок, по мнению проверяющих, заявитель, увеличив в уточненной декларации по НДС за первый квартал 2008 года налоговые вычеты по разделу 3 (т.е. в части сумм НДС, отнесенных на внутренний рынок), должен одновременно уменьшить налоговые вычеты по разделу 5 декларации (т.е. в части сумм, отнесенных на экспорт). Иначе, по мнению налогового органа, происходит двойное возмещение НДС.

Данный довод судом отклоняется.

Уточнения в декларацию по первому кварталу 2008 года внесены, в том числе по причине изменения пропорции при распределении входного НДС на внутренний рынок и на экспорт. При этом изменение пропорции распределения сумм НДС на экспорт и на внутренний рынок произошло только по марту 2008 года (пропорция распределения января и февраля 2008 года не менялась).

Таким образом, увеличение вычетов НДС по внутреннему рынку из-за изменения пропорции распределения марта 2008 года отразилось в периоде распределения сумм НДС, т.е. по разделу 3 уточненной декларации за первый квартал 2008 года, что соответствует налоговому законодательству, т.к. все условия для вычетов данных сумм в первом квартале 2008 года выполнены. При этом уменьшение вычетов по разделу 5 декларации за первый квартал 2008 года не произошло, т.к. суммы распределенного в марте 2008 года на экспорт НДС ни в первоначальной, ни в уточненной декларации за первый квартал 2008 года не заявлялись.

Также в обоснование неправомерного предъявления к возмещению обществом суммы НДС по экспортным операциям в размере 135 050 337 руб. налоговый орган ссылается на нарушение обществом п. 4 ст. 170, п. 10 ст. 165, ст.ст. 153, 166, 167, п. 3 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Однако ссылки инспекции на нарушение в первом квартале 2008 года указанных пунктов к обществу, на основании чего определено несоблюдение заявителем правил ведения раздельного учета, не применимы на основании следующего.

Инспекция указывает, что обществом нарушен п. 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании которого, по мнению проверяющих, раздельный учет сумм НДС должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить возможность контроля обоснованности применения налогоплательщиком налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), используемым при производстве продукции реализованной на экспорт.

Вместе с тем п. 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации регулирует порядок раздельного учета сумм входного НДС налогоплательщиками, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции.

Экспортные операции являются облагаемыми НДС операциями, поэтому порядок раздельного учета, предусмотренный п. 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации, при распределении входного НДС на внутренний рынок и на экспорт неприменим.

Ссылка на порядок организации раздельного учета входного НДС на внутренний рынок и на экспорт предусмотрена п. 10 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Судом установлено, что обществом в учетной политике для целей налогообложения на 2007 год (т. 4 л.д. 72-83), на 2008 год (т. 1 л.д. 124-138) закреплен порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) на экспорт. При этом общество полностью следует закрепленному в учетной политике порядку, в связи с чем полностью выполняет требование п. 10 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

В части ссылок налогового органа на нарушение обществом ст.ст. 153, 166, 167, п. 3 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации судом установлено, что из текста решения инспекции не понятно, в чем конкретно заключаются нарушения и на основании чего проверяющими сделан такой вывод. В связи с чем проверить доводы налогового органа в указанной части не представляется возможным.

Таким образом, довод инспекции о неправомерном возмещении НДС по декларации за первый квартал 2008 года в сумме 135 050 337 руб. является несостоятельным.

Инспекция также указывает, что сумма распределенного НДС по экспорту превышает фактически возмещенный налог, в связи с чем, по мнению налогового органа, представленные обществом документы не подтверждают ведение заявителем раздельного учета в соответствии с учетной политикой.

Однако как правильно установлено судом первой инстанции, у общества такого превышения нет: данные, указанные в таблице N 2 на стр. 20 решения (т. 1 л.д. 110) налогового органа не соответствуют действительности.

Так, в соответствии с методикой общества распределения входного НДС на экспорт и внутренний рынок (т. 4 л.д. 72-83, т. 1 л.д. 124-138) сумма входного НДС, право на вычет которой возникло у общества в отчетном месяце, подлежит распределению на экспортную продукцию пропорционально доле себестоимости отгруженной экспортной продукции в общей себестоимости продукции (работ, услуг), отгруженной в отчетном месяце.

Далее, полученная сумма НДС распределяется обществом в следующем месяце по отгрузкам на экспорт согласно учетной политике пропорционально выручке по экспортным отгрузкам в разрезе каждой грузовой таможенной декларации.

То есть входной НДС, полученный по экспорту исходя из доли себестоимости экспортной продукции в общей себестоимости за январь 2008 года, распределяется на экспортную отгрузку февраля 2008 года (в разрезе ГТД) пропорционально полученной в феврале 2008 года выручке. НДС за февраль 2008 года - на экспортную отгрузку марта 2008 года пропорционально полученной в марте 2008 года выручке и, соответственно, входной НДС за март 2008 года - на экспортную отгрузку апреля 2008 года пропорционально полученной в апреле 2008 года выручке.

Сумма распределенного на экспортную отгрузку в разрезе каждой грузовой таможенной декларации НДС предъявляется к возмещению только после предоставления в налоговый орган комплекта документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, налоговым органом при сравнении сумм распределенного в январе, феврале и марте 2008 года НДС с фактически возмещенным в первом квартале 2008 года не учтено следующее.

Сумма НДС, распределенная в январе, феврале и марте 2008 года подлежит вычету только после предоставления в налоговый орган комплекта документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации, что произошло частично в первом квартале 2008 года, а частично в более поздних периодах.

Например, сумма распределенного в январе 2008 года на экспорт НДС (56 525 713 руб.) заявлена к возмещению в первом квартале 2008 года только в той части, которая фактически подтверждена документами, - в размере 55 081 383 руб., которые предоставлены в налоговый орган с декларацией за первый квартал 2008 года. Распределенный НДС за февраль 2008 года на экспорт в сумме 82 555 624 руб. заявлен к вычету в первом квартале 2008 года в сумме 22 730 967 руб. Распределенный НДС по экспорту за март 2008 года в отчете за первый квартал 2008 года не заявлялся, а заявлен к возмещению в последующие периоды, после сбора подтверждающих документов. Соответственно, распределенный за первый квартал 2008 года НДС заявлен в налоговой декларации за первый квартал 2008 года по разделу 5 налоговой декларации по НДС в сумме 77 812 350 руб., а не 135 050 337 руб., как указано в акте проверки.

Фактически, заявленная к возмещению сумма НДС за первый квартал 2008 года включает в себя не только сумму НДС, распределенную в январе и феврале 2008 года, но и распределенную в предыдущих периодах в 2007 году. Поэтому сравнение суммы распределенного в определенном месяце НДС по экспорту с суммой, фактически заявленной к возмещению по этому же месяцу, некорректно.

При распределении НДС в разрезе каждой грузовой таможенной декларации необходимо учитывать и тот факт, что общество применяло в первом квартале 2008 года в большей степени временный порядок декларирования, при котором оформляется временная таможенная декларация, с последующим оформлением полных таможенных деклараций. Даты временной декларации и полной декларации по одной отгрузке могут приходиться на разные периоды (месяца), при этом сумма распределенного НДС на такую отгрузку будет определяться в периоде отражения в учете полученной выручки по отгрузке. Если в соответствии с таким порядком НДС распределится в том периоде, в котором оформлена временная декларация, то в следующем периоде, когда оформляется полная декларация, сумма распределенного НДС по этой полной декларации в следующем периоде не учитывается, т.к. сумма распределенного на экспорт НДС относится к предыдущему периоду, когда произведено распределение НДС пропорционально выручке по отгрузкам.

Вопреки такому соответствующему учетной политике общества подходу на стр. 20 решения в таблице N 2 (т. 1 л.д. 110) проверяющими в графе "Сумма НДС, фактически заявленная и возмещенная налоговым органом" указаны суммы распределенного НДС по экспорту, но по тем периодам, в которых оформлены полные таможенные декларации.

Поскольку даты оформления полных таможенных деклараций могут не соответствовать ни датам распределения сумм НДС на экспорт пропорционально выручке по отгрузкам, ни датам заявления распределенных сумм налога к возмещению, ни датам фактического возмещения налоговым органом заявленных сумм, возникшие расхождения, указанные в таблице 2, не могут указывать на превышение сумм распределенного НДС фактически возмещенному налогу.

В соответствии со ст. 138 Таможенного кодекса Российской Федерации полная декларация подается в определенный таможенным органом срок (до 90 дней) уже после убытия товаров.

В подтверждение того, что вся сумма распределенного НДС заявлена верно в декларации за первый квартал 2008 года, и расхождений между распределенным на экспорт и заявленным к возмещению НДС по декларации нет, в таблице предоставлены данные по распределенным на экспорт и заявленным к возмещению суммам НДС в разрезе периодов, в которых суммы НДС распределены:

Период распределения НДС	Сумма распределенного НДС по экспорту, руб.	Сумма НДС, фактически заявленная по декларации за первый квартал 2008 года по разделу 5, руб.		Остаток НДС, не заявленный в первом квартале 2008 года, руб.
		По данным МРИ ФНС	По данным ОАО "ВМУ"
2007 год	Остаток неподтвержденного НДС 104 666 853	-	101 545 575	3 121 278
Январь 2008 года	56 525 713	41 439 262	55 081 383	1 444 330
Февраль 2008 года	82 555 624	34 163 120	22 730 967	59 824 657
Март 2008 года	107 188 247	60 339 952	-	107 188 247
Итого	350 936 437	135 942 334	179 357 925	-

Таким образом, данные, отраженные на стр. 20 решения в таблице 2 (т. 1 л.д. 110), на основании которых налоговым органом делается вывод о неправомерном предъявлении к возмещению НДС, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

Кроме того, на стр. 21 решения (т. 1 л.д. 111) проверяющими отмечено, что общество заявляет к возмещению сумму налога больше, чем фактически использованную для производства экспортной продукции.

При этом не указано, по каким критериям производилась оценка такого превышения, а также ни из акта проверки, ни из решения инспекции такое превышение не следует: в таблице 2 на стр. 20 решения по данным налогового органа указано наоборот - сумма фактически возмещенного налога (135 050 334 руб.) меньше, чем сумма распределенного налога (246 269 583,44 руб.).

На стр. 19 решения (т. 1 л.д. 109) налоговый орган указывает, что не были внесены соответствующие изменения в разделе 5 деклараций за второй и третий кварталы 2008 года.

Однако в декларациях за второй и третий кварталы 2008 года все изменения учтены уже при предоставлении первичных деклараций, соответственно, коррекция раздела 5 не должна производиться.

Таким образом, общество обеспечивает раздельный учет сумм НДС, относящихся к товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации экспортной продукции и продукции на внутреннем рынке, что подтверждено в полном объеме документами, представленными в инспекцию. При этом порядок распределения сумм НДС на экспорт, применяемый обществом, соответствует предусмотренной учетной политикой на 2007 год и 2008 год методике. Такой порядок ведения раздельного учета применялся обществом на протяжении 2007 и 2008 годов и в предыдущие периоды.

Следовательно, выводы инспекции об отсутствии раздельного учета у общества не подтверждены.

В соответствии со ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Положения ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают: налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации (при реализации товаров (работ, услуг)), предусмотренных подп. 1-3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Общество на момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подп. 1-3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (последнее число первого квартала 2008 года, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации, на сумму НДС 179 065 801 руб.), заявило в корректирующей налоговой декларации по НДС за первый квартал 2008 года налоговые вычеты по разделу 5 в сумме 179 065 801 руб.

Следовательно, заявитель в полном объеме подтвердил первичными учетными документами и иными регистрами учета раздельный учет, в связи с чем предъявление к вычету НДС по разделу 5 декларации за первый квартал 2008 года в сумме 179 357 925 руб. является правомерным.

Довод налогового органа о неправильном распределении НДС, подлежащего вычету при реализации на экспорт в октябре, ноябре, декабре 2007 года и в январе, феврале, марте 2008 года, и не соблюдении условий, предусмотренных учетной политикой, не соответствует фактическим обстоятельствам.

Так, согласно учетной политике общества для целей определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), используемым при производстве и реализации экспортной продукции, распределение входного НДС на внутренний и на экспортный рынок осуществляется обществом ежемесячно. Распределенная на экспорт сумма входного НДС распределяется заявителем в следующем месяце по отгрузкам на экспорт пропорционально выручке по экспортным отгрузкам в разрезе каждой грузовой таможенной декларации. Сумма распределенного на экспортную отгрузку в разрезе каждой грузовой таможенной декларации НДС предъявляется к возмещению только после предоставления в налоговый орган комплекта документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговым органом не учтен тот факт, что для подтверждения ставки НДС 0 процентов в соответствии со ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации обществом сдаются платежные документы по оплате продукции, отгруженной на экспорт.

Выручка, заявленная в разделе 5 декларации, определена по курсу валюты на дату оплаты инопокупателем, а в распределении входного НДС в разрезе ГТД отражается выручка от реализации (без учета оплаты), поэтому сравнивать разные пропорции соотношения входного НДС к реализации (по оплате) и соотношение входного НДС к реализации по отгрузке некорректно.

Так, например в подп. 3.1 п. 3 решения инспекции (т. 1 л.д. 119-121) пропорции инспекцией определены следующим образом:

- ГТД 10126010/180308/0002961 - 90,02

- ГТД 10126010/120308/0002657 - 90,00

- ГТД 10126010/050308/0002420 - 88,48

При этом правильными будут следующие пропорции:

- ГТД 10126010/180308/0002961 (т. 2 л.д. 107-110), товар поставлен согласно контракту от 22.02.2008 N 474/07-19 (т. 2 л.д. 101-106) - 90,02

- ГТД 10126010/120308/0002657 (т. 2 л.д. 111-115), товар поставлен согласно контракту от 22.02.2008 N 474/07-19 (т. 2 л.д. 101-106) - 90,02

- ГТД 10126010/050308/0002420 (т. 2 л.д. 120-121), товар поставлен согласно контракту от 14.02.2008 N 474/07-18 (т. 2 л.д. 116-119) - 90,02

Ошибочное значение выручки по оплате по ГТД 10126010/050308/0002420 составляет 202 199,29 руб.

Выручка, по данным общества, в распределении по отгрузке по данной ГТД в соответствии с учетной политикой общества составляет 198 736,51 руб.

Входной НДС - 17 890 руб.

Общество распределило НДС в следующих пропорциях: 17890/198736,51x1000=90,02

Налоговый орган в связи с ошибкой применения курса валюты на момент оплаты получает, соответственно, неверное значение пропорции: 17890/202199,29x1000=88,48

Из данного примера видно, что соотношение налога к реализации одинаково по всем указанным ГТД.

То же самое - в различии пропорций по следующим ГТД:

подп. 3.2. п. 3 решения инспекции:

- ГТД 10126010/290208/0002243 - 69,20

- ГТД 10126010/290208/0002223 - 68,69

- ГТД 10126010/290208/0002226 - 74,14

Правильными будут следующие пропорции:

- ГТД 10126010/290208/0002243 (т. 2 л.д. 107-110), товар поставлен согласно контракту от 14.02.2008 N 474/07-18 (т. 2 л.д. 116-119) - 70,20

- ГТД 10126010/290208/0002223 (т. 3 л.д. 44-60), товар поставлен согласно контракту от 05.03.2007 N API/UR1/02 (т. 3 л.д. 7-43) - 70,20

- ГТД 10126010/290208/0002226 (т. 3 л.д. 61-65), товар поставлен согласно контракту от 05.03.2007 N API/URI/02 (т. 3 л.д. 7-43) - 70,20

подп. 3.3. п. 3 решения инспекции:

- ГТД 10126010/050108/0000007 - 84,11

- ГТД 10126010/240108/0000617 - 84,43

- ГТД 10126010/310108/0000878 - 99,99

Правильными будут следующие пропорции:

- ГТД 10126010/050108/0000007 (т. 3 л.д. 69-72), товар поставлен согласно контракту от 05.03.2007 N API/URI/02 (т. 3 л.д. 7-43) - 84,47

- ГТД 10126010/240108/0000617 (т. 3 л.д. 66-70), товар поставлен согласно контракту от 05.03.2007 N API/URI/02 (т. 3 л.д. 7-43) - 84,47

- ГТД 10126010/310108/0000878 (т. 3 л.д. 73-98), товар поставлен согласно контракту от 05.03.2007 N API/URI/02 (т. 3 л.д. 7-43) - 84,47

подп. 3.4. п. 3 решения инспекции:

- ГТД 10126010/281207/0016557 - 116,79

- ГТД 10126010/261207/0016478 - 117,53

- ГТД 10126010/031207/0015471 - 118,13

Правильными будут следующие пропорции:

- ГТД 10126010/281207/0016557 (т. 4 л.д. 9-16), товар поставлен согласно контракту от 05.03.2007 N API/URI/03 (т. 3 л.д. 99-143) - 115,58

- ГТД 10126010/261207/0016478 (т. 3 л.д. 147-150, т. 4 л.д. 1-8), товар поставлен согласно контракту от 05.03.2007 N API/URI/03 (т. 3 л.д. 99-143) - 115,58

- ГТД 10126010/031207/0015471 (т. 2 л.д. 88-90), товар поставлен согласно контракту от 13.06.2007 N 133-К (т. 2 л.д. 78-87) - 115,58

подп. 3.5. п. 3 решения инспекции:

- ГТД 10126010/281107/0015295 - 84,11

- ГТД 10126010/091107/0014491 - 82,10

- ГТД 10126010/281107/0015289 - 83,40

Правильными будут следующие пропорции:

- ГТД 10126010/281107/0015295 (т. 3 л.д. 144-146), товар поставлен согласно контракту от 05.03.2007 N API/URI/03 (т. 3 л.д. 99-143) - 84,47

- ГТД 10126010/091107/0014491 (т. 2 л.д. 98-100), товар поставлен согласно контракту от 06.04.2007 N 96-К (т. 2 л.д. 91-97) - 84,47

- ГТД 10126010/281107/0015289 (т. 2 л.д. 74-77), товар поставлен согласно контракту от 26.10.2007 N 244-М (т. 2 л.д. 68-73) - 84,47

подп. 3.6. п. 3 решения инспекции:

- ГТД 10126010/241007/0013781 - 119,36

- ГТД 10126010/241007/0004364 - 121,71

- ГТД 10126010/261007/0004392 - 121,55

Правильными будут следующие пропорции:

- ГТД 10126010/241007/0013781 (т. 3 л.д. 1-6), товар поставлен согласно контракту от 11.07.2007 N 474/07-06 (т. 2 л.д. 144-150) - 121,60

- ГТД 10126010/241007/0004364 (т. 2 л.д. 132-141), товар поставлен согласно контракту от 08.10.2007 N 474/07-14 (т. 2 л.д. 126-131) - 121,60

- ГТД 10126010/261007/0004392 (т. 2 л.д. 142-143), товар поставлен согласно контракту от 08.10.2007 N 474/07-14 (т. 2 л.д. 126-131) - 121,60

Данные различия в показателях соотношений в одном периоде получены налоговым органом опять же ошибочно в связи с использованием курсов валюты на дату оплаты, а не на дату получения выручки от реализации.

В обоснование правильного распределения НДС приводится таблица с показателями соотношений налога и выручки:

Период	N ГТД	Выручка от реализации, в руб.	Вычеты, относящиеся к данной реализации, в руб.	Соотношение НДС к выручке, умноженное на 1000
Март 2008	ГТД 10126010/180308/0002961	224 216,57	20 184	90,02
Март 2008	ГТД 10126010/120308/0002657	906 511,63	81 603	90,02
Март 2008	ГТД 10126010/050308/0002420	198 736,51	17 890	90,02
Февраль 2008	ГТД 10126010/290208/0002243	603 698,15	42 382	70,20
Февраль 2008	ГТД 10126010/290208/0002223	12 174 092,17	854 668	70,20
Февраль 2008	ГТД 10126010/290208/0002226	3 950 184,42	277 318	70,20
Январь 2008	ГТД 10126010/050108/0000007	11 503 257,53	971 630	84,47
Январь 2008	ГТД 10126010/240108/0000617	11 198 355,70	945 877	84,47
Январь 2008	ГТД 10126010/310108/0000878	33 706 611,03	2 847 051	84,47
Декабрь 2008	ГТД 10126010/310108/0000878	11 551 711,73	1 335 092	115,58
Декабрь 2008	ГТД 10126010/281207/0016557	740 222,57	85 551	115,58
Декабрь 2008	ГТД 10126010/261207/0016478	1 256 947,04	145 272	115,58
Декабрь 2008	ГТД 10126010/031207/0015471	452 450,13	52 292	115,58
Ноябрь 2008	ГТД 10126010/281107/0015295	118 526,55	10 012	84,47
Ноябрь 2008	ГТД 10126010/091107/0014491	576 561,33	48 702	84,47
Ноябрь 2008	ГТД 10126010/281107/0015289	91 215,25	7 705	84,47
Октябрь 2008	ГТД 10126010/241007/0013781	3 672 820,80	446 256	121,50
Октябрь 2008	ГТД 10126010/241007/0004364	677 892,00	82 433	121,60
Октябрь 2008	ГТД 10126010/261007/0004392	169 260,16	20 582	121,60

Данные по распределению входного НДС в разрезе ГТД за октябрь, ноябрь, декабрь 2007 года и январь, февраль, март 2008 года приведены в экспортных ведомостях (т. 1 л.д. 139-150, т. 2 л.д. 1-8).

Таким образом, заявитель ведет раздельный учет в полном соответствии с учетной политикой, никакие арифметические ошибки не были допущены при расчете НДС, подлежащего возмещению по экспортным операциям, и общество правомерно предъявило к возмещению НДС по уточненной декларации за первый квартал 2008 года по экспортным операциям в сумме 179 065 801 руб.

При изложенных обстоятельствах апелляционный суд считает, что доводы апелляционной жалобы не опровергают правильности выводов суда.

При этом выводы суда первой инстанции в части нарушения налоговым органом существенных условий процедуры рассмотрения результатов камеральной налоговой проверки, инспекцией в суде апелляционной инстанции не оспариваются.

Судом первой инстанции полно и правильно установлены фактические обстоятельства по делу и им дана надлежащая правовая оценка. Решение суда законно и обоснованно. Нарушений норм процессуального права судом не допущено.

Расходы по государственной пошлине распределяются в соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 266-269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 22.12.2009 по делу N А40-116764/09-35-823 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья:

М.С. Сафронова

Судьи

Т.Т. Маркова Л.Г. Яковлева