Вопрос: Просим дать разъяснение относительно порядка внесения счетов-фактур в книгу покупок и периода принятия к вычету НДС в свете Постановления Правительства РФ от 16 февраля 2004 г. N 84 в случае оплаты частями в разные налоговые периоды. ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 6, июнь 2004 г.)

Просим дать разъяснение относительно порядка внесения счетов-фактур в книгу покупок и периода принятия к вычету НДС в свете Постановления Правительства РФ от 16 февраля 2004 г. N 84 в случае оплаты частями в разные налоговые периоды.

Постановлением Правительства РФ от 16 февраля 2004 г. N 84 "О внесении изменений в Постановление Правительства РФ от 2 февраля 2000 г. N 914" были внесены незначительные изменения в раздел II "Ведение покупателем книги покупок" Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 914 (далее - Правила).

Так, в соответствии с дополнениями, внесенными в п. 9 Правил, при приобретении основных средств и (или) нематериальных активов регистрация счета-фактуры в книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет основных средств и (или) нематериальных активов.

Неизменным осталось общее положение п. 9 Правил, в соответствии с которым при частичной оплате принятых на учет товаров (выполненных работ, оказанных услуг) регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой у каждой суммы "частичная оплата".

Вместе с тем для определения порядка применения вычетов НДС необходимо обратиться к положениям НК РФ. В соответствии со ст. 171, 172 НК РФ для принятия уплаченных сумм НДС к вычету необходимо одновременное соблюдение следующих условий:

суммы НДС должны быть фактически уплачены налогоплательщиком;

товары (работы, услуги) должны приобретаться для осуществления операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость;

вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

Таким образом, изменения порядка ведения журналов счетов-фактур только воспроизводят положения, ранее закрепленные в НК РФ. Итак, право на вычет непосредственно связано с принятием объекта основного средства на учет. Принятие объекта, в свою очередь, неразрывно связано с переходом права собственности, поскольку объекты основных средств согласно п. 1 ст. 256 НК РФ должны находиться в собственности организации.

В случае, если по условиям договора с поставщиком право собственности на товар переходит только после полной оплаты, оформление книги покупок и вычет НДС производятся в следующем порядке. После оплаты основного средства в полном объеме происходит переход права собственности, в книге покупок регистрируется счет-фактура на полную стоимость товара, налогоплательщик принимает объект на учет. Именно с этого момента возникает право на вычет НДС, т.е. фактически вычет происходит в налоговом периоде, когда оплата за основное средство внесена полностью.

В случае, если приобретенные товары уже поставлены на учет, т.е. право собственности перешло к налогоплательщику, а оплата за товар произведена лишь частично, право на вычет НДС возникает по мере оплаты в соответствующих частях. В соответствии с п. 9 Правил по мере поступления оплаты за товар, уже поставленный налогоплательщиком на учет, на каждую сумму частичной оплаты в книге покупок регистрируются счета-фактуры. Вычет налога на добавленную стоимость производится в том периоде, в котором производится оплата конкретной части суммы, и лишь соразмерно этой части оплаты.

Этот вывод подтверждается арбитражной практикой. В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 21 июля 2003 г. N А56-4813/03 суд признал правомерными действия предприятия, принявшего к возмещению НДС при частичной оплате здания.

Н.Н. Ремизова,

А.И. Сотов,

налоговые юристы компании "ФБК"

1 июня 2004 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 6, июнь 2004 г.