Вопрос: Следует ли включать в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, надбавки, выплачиваемые взамен суточных при вахтовом методе работы? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 12, июнь 2004 г.)

Следует ли включать в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, надбавки, выплачиваемые взамен суточных при вахтовом методе работы?

Надбавки, выплачиваемые работникам взамен суточных при вахтовом методе работы выплачиваются работодателем в качестве гарантий и компенсаций в связи с особыми условиями труда. Выплата производится взамен суточных из расчета за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно (ст. 302 ТК РФ). Размер суточных определяется в соответствии с Постановлением Минтруда России от 29 июня 1994 г. N 51.

Под суточными понимаются дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (ст. 168 ТК РФ). Под вахтовым методом подразумевается особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания (ст. 297 ТК РФ). Порядок организации работ вахтовым методом регулируется также Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31 декабря 1987 г. N 794/33-82 "Об утверждении основных положений о вахтовом методе организации работ". В соответствии с п. 1.1 Основных положений направление работника на вахту не является командировкой.

Таким образом, правовая природа надбавки и суточных как дополнительных выплат за пребывание в пути и вне места жительства (нахождения работодателя) различается. Поскольку производство работ вахтовым методом невозможно без расходов на доставку и издержек на пребывание работников в пути и в месте производства работ, данные расходы относятся к расходам на производство и реализацию по налогу на прибыль.

Надбавки за вахтовый метод (взамен суточных) и оплата за дни нахождения в пути учитываются в качестве расходов на оплату труда в соответствии с подп. 17 ст. 255 НК РФ. Вместе с тем в названной статье однозначно не сказано, что именно должно быть указано в коллективном договоре. В связи с этим существуют риски претензий со стороны налоговых органов относительно обоснованности отнесения таких надбавок к расходам по оплате труда. Однако следует отметить, что право на указанные выплаты возникает не на основании коллективного договора, а напрямую предусмотрено ТК РФ.

Кроме того, указанные затраты могут быть отнесены к расходам по оплате труда на основании подп. 3 ст. 255 НК РФ как стимулирующие или компенсационные выплаты и надбавки в связи с условиями труда работников. И перечень расходов, приведенный в ст. 255 НК РФ, не является исчерпывающим. Эта позиция отражена и в Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации", утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729 (п. 5.2).

Н.Н. Лашко,

А.И. Сотов

налоговые юристы компании "ФБК"

15 июня 2004 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 12, июнь 2004 г.