Вопрос: Организация А в 2001 г. приобрела акции организации В (закрытое акционерное общество) по цене номинала 100 руб. за штуку. В 2003 г. организация А продала эти акции организации С по той же цене (100 руб. за акцию). За период с 2001-го по 2003 г. доход на акции не начислялся. С какой суммы организация А должна уплатить налог на прибыль, если данная ценная бумага не обращалась на организованном рынке ценных бумаг? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 5, май 2004 г.)

Организация А в 2001 г. приобрела акции организации В (закрытое акционерное общество) по цене номинала 100 руб. за штуку. В 2003 г. организация А продала эти акции организации С по той же цене (100 руб. за акцию). За период с 2001-го по 2003 г. доход на акции не начислялся.

С какой суммы организация А должна уплатить налог на прибыль, если данная ценная бумага не обращалась на организованном рынке ценных бумаг?

В соответствии со ст. 280 НК РФ объектом обложения при совершении операций с ценными бумагами является разница между ценой реализации и расходами, связанными с приобретением проданной ценной бумаги. При этом цена реализации для целей налогового учета подлежит корректировке с учетом правил, закрепленных в ст. 280 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации сделать вывод о том, с какой суммы должен быть уплачен налог на прибыль, не представляется возможным. Дело в том, что согласно п. 6 ст. 280 НК РФ фактическая цена сделки с ценными бумагами принимается для целей налогообложения только в том случае, если имеется информация о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке, и фактическая цена реализации отличается от средневзвешенной цены по аналогичной бумаге не более чем на 20% (либо находится в интервале цен по аналогичной бумаге).

В случае отсутствия информации об аналогичных ценных бумагах организация обязана определить расчетную цену акции. Фактическая цена реализации может приниматься для целей налогообложения только в том случае, если она отклоняется от расчетной не более чем на 20% (п. 6 ст. 280 НК РФ).

В случаях, когда такое отклонение имеет место, причем в сторону понижения, налоговым органам предписано для целей налогообложения принимать расчетную цену. Это следует из п. 15 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585. Разъясняя порядок формирования дохода от операций с ценными бумагами, налоговые органы предписывают складывать сумму отклонения в сторону понижения, отраженную в строке 050 листа 07 декларации, с величиной фактической выручки от реализации, отраженной в строке 040. Если же отклонение имеет место в сторону повышения, принятие фактической цены реализации для целей налогообложения не влечет существенных налоговых рисков, хотя это не вполне правомерно: в п. 6 ст. 280 НК РФ прямо сказано о недопустимости принятия фактической цены, если отклонение превышает 20%.

Таким образом, чтобы в рассматриваемом случае определить облагаемую базу от реализации ценных бумаг, необходимо:

1) определить расчетную цену;

2) сопоставить эту цену с фактической ценой реализации.

Если расчетная цена отклоняется от цены реализации менее чем на 20%, она принимается для целей налогообложения.

Если она отклоняется от цены реализации более чем на 20% в сторону повышения, целесообразно принять фактическую цену.

Если расчетная цена отклоняется от цены реализации более чем на 20% в сторону понижения, принимается расчетная цена.

А.И. Сотов,

В.Г. Архипов,

налоговые юристы компании "ФБК"

1 мая 2004 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 5, май 2004 г.