Вопрос: Основной вид деятельности Общества - оказание лизинговых услуг. Начисление амортизации производится с коэффициентом ускоренной амортизации 3. Согласно учетной политике Общества амортизация основных средств начисляется линейным способом. Используется классификация основных средств в рамках установленных законодательством амортизационных групп, при этом обеспечивается полная идентичность данных бухгалтерского и налогового учета. Правомерно ли использование ускоренного коэффициента при начислении амортизации по всем объектам основных средств (в рамках договора лизинга) для целей бухгалтерского и налогового учета? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 4, апрель 2004 г.)

Основной вид деятельности Общества - оказание лизинговых услуг. Начисление амортизации производится с коэффициентом ускоренной амортизации 3.

Согласно учетной политике Общества амортизация основных средств начисляется линейным способом. Для целей налогообложения прибыли к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент 3. Используется классификация основных средств в рамках установленных законодательством амортизационных групп, при этом обеспечивается полная идентичность данных бухгалтерского и налогового учета.

Правомерно ли использование ускоренного коэффициента при начислении амортизации по всем объектам основных средств (в рамках договора лизинга) для целей бухгалтерского и налогового учета?

Особенности начисления амортизации на имущество, составляющее предмет лизинга, установлены ст. 31 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)". В соответствии с п. 1 ст. 31 этого Закона стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.

На основании п. 7 ст. 259 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Таким образом, применение Обществом коэффициента ускоренной амортизации, равного 3, для целей налогообложения прибыли является правомерным.

Порядок применения ускоренной амортизации предмета лизинга, установленный п. 7 ст. 259 НК РФ, используется исключительно для целей исчисления налога на прибыль. Для всех иных целей такой порядок не установлен.

В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в учетной политике организации должны быть утверждены:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Более подробно содержание учетной политики организации прописано в Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденном приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н. Согласно п. 12 ПБУ 1/98 к способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.

Таким образом, при утверждении учетной политики организация вправе определить порядок ускоренной амортизации учитываемого на ее балансе имущества, являющегося предметом лизинга, основываясь на положениях ст. 31 Закона о финансовой аренде.

Поскольку в соответствии с п. 4 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" исчисление налога на имущество предприятий осуществляется на основе данных бухгалтерского учета, организация вправе применять ускоренный коэффициент амортизации предметов лизинга, применяемый для целей бухгалтерского учета, при расчете налога на имущество предприятий.

С учетом вышеизложенного организация-лизингодатель, учитывающая на своем балансе имущество, являющееся предметом лизинга, для целей бухгалтерского учета вправе определять остаточную стоимость предмета лизинга как разность первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации, рассчитанной для данного имущества с применением специального коэффициента, равного 3, при условии, что подобный порядок амортизации имущества, составляющего предмет лизинга, прописан в учетной политике организации и договоре лизинга.

Кроме того, есть основания полагать, что при отсутствии нормативного регулирования закрепление в учетной политике для целей бухгалтерского учета порядка амортизации активов, аналогичного порядку амортизации тех же активов для целей налога на прибыль, является обоснованным.

А.П. Смилянец,

юрисконсульт компании "ФБК"

Н.Н. Орлова,

партнер по налогам и праву компании "ФБК"

1 апреля 2004 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 4, апрель 2004 г.