Вопрос: Как правило, мы закрываем полученные авансы в том же месяце. Обязательно ли нам составлять счета-фактуры на авансы? Какие санкции нам грозят, если мы будем составлять документ лишь в конце налогового периода (месяца) на сумму незакрытого аванса? ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 20, октябрь 2006 г.)

Как правило, мы закрываем полученные авансы в том же месяце. Обязательно ли нам составлять счета-фактуры на авансы? Какие санкции нам грозят, если мы будем составлять документ лишь в конце налогового периода (месяца) на сумму незакрытого аванса?

Составлять счет-фактуру при получении аванса и регистрировать его в книге продаж необходимо даже тогда, когда в счет него отгружается товар в том же налоговом периоде. Такое требование содержит пункт 18 Правил, утвержденных постановлением правительства от 2 декабря 2000 г. N 914.

При этом пункт 17 этого документа обязывает организации регистрировать "авансовые" счета-фактуры в книге продаж в хронологической последовательности в том периоде, когда поступила предоплата, а пункт 13 Правил - в книге покупок в том периоде, в котором аванс "закрывается" отгрузкой. Причем в отношении случаев, когда и предоплата за товар, и его отгрузка произошли в одном периоде, никаких оговорок нет. Поэтому, если фирма не будет составлять счета-фактуры на суммы авансов, выполнить данные требования она не сможет.

Такого мнения придерживается и Минфин (письмо от 25 августа 2005 г. N 03-04-11/209), и налоговые работники (см., например, письмо УФНС по г.Москве от 11 февраля 2005 г. N 19-11/9796).

В то же время никакого наказания за нарушение порядка ведения книги продаж и книги покупок не предусмотрено. К тому же, если отгрузка произойдет в том же месяце, в котором поступила предоплата, "авансовый" НДС никак не повлияет на сумму налога, подлежащего уплате по итогам месяца. Его величина будет одинакова независимо от того, составлялись счета-фактуры при получении предоплаты или нет. А поскольку из-за того, что вы не составляете счета-фактуры на все авансы сразу при их получении, недоимка не возникает, пени и штраф по статье 122 Налогового кодекса вам не грозят.

Однако нужно иметь в виду, что в подобных случаях инспектор вправе наложить штраф по статье 120 Налогового кодекса за отсутствие счетов-фактур (5000 или 15 000 руб.).

Эксперты журнала "Практическая бухгалтерия"

15 октября 2006 г.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 20, октябрь 2006 г.