Истина в суде (Е. Карсетская, "Новая бухгалтерия", выпуск 11, ноябрь 2006 г.)

Истина в суде*(1)

Здесь приведены комментарии к самым важным и интересным судебным решениям последнего времени.

1. Посредник, оказывающий услуги по организации перевозки
и транспортно-экспедиторскому обслуживанию экспортируемых грузов
заказчиков, имеет право на применение ставки НДС 0%.
(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.08.2006
N А56-23866/2005)

ЗАО на основании ряда договоров, заключенных с российским контрагентами (заказчиками), оказывало услуги по организации перевозки и транспортно-экспедиторскому обслуживанию экспортируемых грузов заказчиков.

В связи с этим ЗАО представило в налоговую инспекцию Декларацию по НДС по ставке 0% и документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ.

Налоговая инспекция отказала ЗАО в возмещении НДС на том основании, что ЗАО является посредником при организации транспортно-экспедиторских услуг, а не оказывает услуги лично.

ФАС Северо-Западного округа, рассмотрев дело в кассационной инстанции, встал на сторону налогоплательщика, указав следующее.

Перечень работ (услуг), облагаемых по ставке 0% в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, не является исчерпывающим. Налогообложению по этой ставке подлежат также иные подобные работы (услуги), критерий определения которых указан в абзаце первом подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ: непосредственная связь с производством и реализацией экспортируемых и импортируемых товаров.

Услуги по организации транспортного процесса вывоза товара на экспорт являются необходимым условием реализации этих товаров.

Кроме того, из законодательства о налогах и сборах не следует, что предусмотренные подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ работы и услуги должны безусловно выполняться лично указанными в этой статье организациями без права привлечения к их исполнению третьих лиц.

Поэтому ЗАО в данной ситуации вправе применять ставку НДС 0%.

2. Налоговое законодательство не запрещает заполнять счета-фактуры
смешанным способом - рукописным и машинописным.
(Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.08.2006 N
А19-8640/06-16-Ф02-4135/06-С1)

Налоговая инспекция провела камеральную проверку представленной индивидуальным предпринимателем Декларации по НДС за III квартал 2005 г.

По результатам проверки налоговая инспекция пришла к выводу, что предприниматель не вправе применять налоговые вычеты по НДС, заявленные в декларации. Основание: счет-фактура, выставленный поставщиком, заполнен смешанным способом - на компьютере и от руки.

ФАС Восточно-Сибирского округа, рассмотрев дело, встал на сторону налогоплательщика, указав следующее.

Положения законодательства о налогах и сборах не содержат запрета на заполнение счетов-фактур как рукописным, так и машинописным способом либо двумя способами одновременно.

Совмещение различных способов заполнения выставленных поставщиками счетов-фактур не может являться основанием для отказа налогоплательщику в осуществлении вычетов сумм НДС, уплаченных им по данным счетам-фактурам.

3. Налогоплательщик вправе до вынесения налоговым органом решения по
результатам проверки заменять "дефектные" счета-фактуры на новые.
(Постановление ФАС Дальневосточного округа от 09.08.2006 N
Ф03-А80/06-2/2027)

Налоговая инспекция провела камеральную проверку представленной ЗАО Декларации по НДС за февраль 2005 г. По результатам проверки налоговая инспекция пришла к выводу: ЗАО неправомерно применило вычеты по НДС, обосновывая это тем, что счета-фактуры составлены с нарушением требований п. 5 ст. 169 НК РФ, а именно: в счетах-фактурах не указан ИНН ЗАО, неверно указан его адрес и не указаны адрес и наименование грузополучателя и грузоотправителя.

ЗАО заменило спорные счета-фактуры и представило их в налоговый орган одновременно с возражениями на акт налоговой проверки до принятия налоговым органом решения.

ФАС Дальневосточного округа, рассмотрев дело, встал на сторону налогоплательщика, указав следующее.

Из пункта 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, следует, что в ненадлежаще оформленные счета-фактуры могут быть внесены изменения, замена их на новые не предусмотрена. При этом изменения в счета-фактуры вносятся при необходимости исправления допущенных при их оформлении ошибок. Внесенные исправления заверяются подписью уполномоченного лица и печатью поставщика.

По рассматриваемому делу спорные счета-фактуры не содержат ошибок, подлежащих исправлению в указанном порядке. Поэтому в данном случае п. 29 Правил не применяется.

Отсутствие в счетах-фактурах ИНН покупателя дополнено путем замены счетов-фактур до принятия решения налогового органа.

Таким образом, ЗАО имеет право на заявленный вычет по НДС.

4. В случае если оплату товара производит комиссионер за счет
комитента, комитент вправе применять налоговые вычеты по НДС.
(Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.08.2006 N
Ф04-5214/2006)

Индивидуальный предприниматель 1 (комитент) и предприниматель 2 (комиссионер) заключили договор комиссии, в соответствии с которым комиссионер, действуя в интересах комитента, заключил договоры поставки продукции. Поставщики выписывали счета-фактуры на имя комиссионера. Счета-фактуры поставщиков комиссионер оплачивал за счет денежных средств, полученных от комитента.

Предприниматель 1 (комитент) представил в налоговую инспекцию налоговую Декларацию по НДС с указанием соответствующих налоговых вычетов.

Налоговая инспекция в применении налоговых вычетов предпринимателю 1 отказала на том основании, что покупателем и плательщиком НДС по счетам-фактурам является другое лицо, а именно предприниматель 2.

ФАС Западно-Сибирского округа, рассмотрев дело, встал на сторону налогоплательщика, указав следующее.

Поскольку исчисление и уплата НДС по счетам-фактурам за поставленную продукцию осуществлялись комиссионером за счет средств комитента, в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ комитент вправе предъявлять НДС к вычету, так как является фактически плательщиком этого НДС он сам.

Указание в счетах-фактурах комиссионера в качестве покупателя и плательщика не является нарушением требований к содержанию счетов-фактур, установленных ст. 169 НК РФ.

5. Исправленный счет-фактура должен быть представлен в налоговый
орган до вынесения им решения по результатам проверки, а не в суд.
(Постановление ФАС Московского округа от 07.07.2006
N КА-А41/6209-06)

ООО представило в налоговую инспекцию Декларацию по НДС, в которой заявлен налоговый вычет.

В обоснование налогового вычета ООО представило счет-фактуру, выставленный поставщиком.

Налоговая инспекция в применении вычета отказала на том основании, что в счете-фактуре указана не соответствующая действительности дата платежа и не указан номер платежно-расчетного документа.

Исправленный счет-фактура был представлен ООО в суд.

По мнению ООО, его вины в неправильном заполнении счета-фактуры нет, поскольку данный документ выставляется поставщиком.

ФАС Московского округа, рассмотрев дело, встал на сторону налогового органа, указав следующее.

Отсутствие в счете-фактуре реквизитов, предусмотренных п. 5 ст. 169 НК РФ, является не ошибкой в заполнении документов, а неисполнением требований налогового законодательства, в связи с чем дефектный счет-фактура не может служить основанием для налогового вычета.

При этом, поскольку обязательные к заполнению реквизиты счета-фактуры установлены законом и соответственно известны налогоплательщику и именно он уменьшает подлежащую уплате сумму НДС на налоговый вычет, ссылка на отсутствие вины в неправильном заполнении счета-фактуры и неистребование полноценного счета-фактуры не является основанием для вывода о незаконности решения налогового органа.

Помимо этого представленный в суд исправленный счет-фактура также не может свидетельствовать о незаконности решения налогового органа на дату его принятия.

Однако следует учитывать, что отказ в признании правомерности вычетов сумм НДС не лишает ООО права на повторное представление в налоговую инспекцию надлежащих документов в ином налоговом периоде в пределах установленного законодательством срока.

6. Налоговые вычеты по НДС применяются налогоплательщиком
в том налоговом периоде, когда был оплачен и принят на учет товар,
а не в том периоде, когда были внесены исправления в счет-фактуру.
(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.08.2006
N А56-46028/2005)

ЗАО представило в налоговую инспекцию Декларацию по НДС за май 2005 г. Налоговая инспекция провела камеральную налоговую проверку декларации и отказала ЗАО в применении налоговых вычетов по НДС.

Отказ был основан на том, что представленные ЗАО в обоснование налоговых вычетов счета-фактуры были оформлены в ненадлежащем порядке.

ЗАО до вынесения решения налоговым органом представило исправленные счета-фактуры.

Однако налоговая инспекция в применении налоговых вычетов отказала на том основании, что предъявление к вычету НДС по исправленным счетам-фактурам может быть осуществлено только в том налоговом периоде, в котором осуществлены исправления.

ФАС Северо-Западного округа, рассмотрев дело, встал на сторону налогоплательщика, указав следующее.

По смыслу статей 171 и 172 НК РФ основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата. Следовательно, суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполняются указанные условия.

Момент применения налоговых вычетов связан только с моментом оплаты товара и принятия его на учет, а не с моментом внесения исправлений в счет-фактуру.

Поэтому у налоговой инспекции нет оснований для отказа ЗАО в применении налоговых вычетов.

Е. Карсетская

"Новая бухгалтерия", выпуск 11, ноябрь 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Если Вас заинтересовало какое-либо из прокомментированных здесь арбитражных дел, Вы можете обратиться в редакцию, и мы вышлем его полный текст почтой или в электронном виде.