Вопрос: Организацией в начале 2002 г. были выкуплены собственные акции по цене ниже их номинальной стоимости для дальнейшей реализации. На момент выкупа указанных акций разница между номинальной стоимостью и ценой выкупа не признавалась доходом для целей налогообложения прибыли организаций. При этом изменения, вступившие позже, отменяют названное положение, а их действие распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 г. На какую законодательную норму следует ориентироваться организации? ("Финансовая газета", N 46, ноябрь 2006 г.)

Организацией в начале 2002 г. были выкуплены собственные акции по цене ниже их номинальной стоимости для дальнейшей реализации. На момент выкупа указанных акций разница между номинальной стоимостью и ценой выкупа не признавалась доходом для целей налогообложения прибыли организаций. При этом изменения, вступившие позже, отменяют названное положение, а их действие распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 г. На какую законодательную норму следует ориентироваться организации?

Согласно п. 6 ст. 280 НК РФ в отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из условий, предусмотренных указанным пунктом.

В соответствии с п.п. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ (в ред. Федерального закона от 6.08.01 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах") при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде суммы превышения номинальной стоимости над ценой фактического приобретения организацией собственных акций (долей, паев) в случае продажи налогоплательщиком акций, ранее выкупленных ею у владельцев. Пункт 56 ст. 1 Федерального закона от 29.05.02 г. N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" внес изменения в ст. 251 НК РФ, в частности отменил положение, указанное в п.п. 14 п. 1 ст. 251. При этом отмена положения, указанного в данном подпункте, распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 г.

Таким образом, превышение номинальной стоимости над ценой фактического приобретения организацией собственных акций (долей, паев) в случае продажи акций, ранее выкупленных ею у владельцев, признается доходом для целей налогообложения прибыли организаций, который включается в налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Согласно пп. 1 и 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. В соответствии c п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей. Согласно п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, в частности, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Следовательно, применению (или неприменению) должен подлежать акт законодательства в полном объеме, а не его отдельные положения.

Д. Осипов,

ФНС России

16 ноября 2006 г.

"Финансовая газета", N 46, ноябрь 2006 г.