Вопрос: Торговая организация применяет "упрощенку" с объектом "доходы минус расходы". У организации имеется обособленное подразделение, которое начнет осуществлять новый вид деятельности (общественное питание) в III квартале 2006 г. Для этого подразделения с начала года арендуется помещение. Можно ли сумму оплаченной за первое полугодие арендной платы, расходов на ремонт, установку пожарной сигнализации в этом помещении учесть в расходах уже сейчас, а если нет, то как их списывать в дальнейшем: сразу или частями до конца года? ("Малая бухгалтерия", N 6, ноябрь-декабрь 2006 г.)

Торговая организация применяет "упрощенку" с объектом "доходы минус расходы". У организации имеется обособленное подразделение, которое начнет осуществлять новый вид деятельности (общественное питание) в III квартале 2006 г. Для этого подразделения с начала года арендуется помещение. Можно ли сумму оплаченной за первое полугодие арендной платы, расходов на ремонт, установку пожарной сигнализации в этом помещении учесть в расходах уже сейчас, а если нет, то как их списывать в дальнейшем: сразу или частями до конца года?

Организация, применяющая УСН с объектом "доходы минус расходы", вправе учесть в целях налогообложения расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии, что эти расходы соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами налогоплательщика признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные им для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как следует из текста вопроса, "действующая" организация несет затраты, связанные с подготовкой к ведению нового вида деятельности.

Тот факт, что в первом полугодии 2006 г. этот вид деятельности еще не начал осуществляться и соответственно не приносит организации доходов, на наш взгляд, не мешает ей учесть эти затраты в целях налогообложения в этом периоде.

Правомерность такого подхода не оспаривают и налоговые органы (см. в частности, письма Минфина России от 10.11.2005 N 03-03-04/2/112, МНС России от 27.09.2004 N 02-5-11/162). Несмотря на то что разъяснения, содержащиеся в вышеназванных письмах, давались в отношении общего режима налогообложения, на наш взгляд, их можно применять и в случае применения УСН.

Поэтому сумму арендной платы и затраты на ремонт арендованного помещения организация вправе включить в состав расходов, принимаемых при исчислении единого налога на основании подпунктов 3 и 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в том отчетном периоде, в котором эти затраты были произведены и оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Упрощенцы могут уменьшить полученные доходы в том числе на расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством РФ (подп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В соответствии со ст. 37 Федерального закона от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" (далее - Закон N 69-ФЗ) руководители организации обязаны соблюдать требования пожарной безопасности и осуществлять меры по обеспечению этой безопасности. Мерами по реализации указанных требований являются монтаж, техническое обслуживание и ремонт систем и средств противопожарной защиты (ст. 24 Закона N 69-ФЗ).

К системам противопожарной защиты относится и автоматическая пожарная сигнализация (п. 40 Правил пожарной безопасности, утвержденных Приказом МЧС России от 18.06.2003 N 313).

Таким образом, организация вправе учесть при исчислении единого налога расходы на установку пожарной сигнализации на основании подп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (при условии, что эти расходы соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ). Причем сделать это она может в том отчетном периоде, в котором работы по установке сигнализации были завершены и оплачены.

Если организация устанавливает аппаратуру системы автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации, которая соответствует определению амортизируемого имущества, предусмотренному п. 1 ст. 256 НК РФ, и ее стоимость (с учетом установки) превышает 10 тыс. руб., то затраты на ее приобретение и монтаж организация должна учитывать в составе расходов на приобретение, сооружение и изготовление основных средств на основании подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Указанные затраты включаются в состав расходов с момента ввода сигнализации в эксплуатацию равными долями в течение налогового периода (подпункты 1, 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

И. Кирюшина,

эксперт АКДИ

16 ноября 2006 г.

"Малая бухгалтерия", N 6, ноябрь-декабрь 2006 г.