Комментарий к письму Управления Федеральной налоговой службы по Московской области от 29.09.2006 N 21-22-И/1172 "О налоге на добавленную стоимость при возникновении суммовых разниц" (О.М. Иванченко, "Московский бухгалтер", N 21, ноябрь 2006 г.)

Комментарий к письму
Управления Федеральной налоговой службы по Московской области
от 29.09.2006 N 21-22-И/1172
"О налоге на добавленную стоимость при возникновении суммовых разниц"

Разъяснения подмосковного УФНС будут интересны фирмам, осуществляющим оценку отгружаемого товара в иностранной валюте.

Если продавец считает НДС "по отгрузке", то при расчетах рублевыми суммами, эквивалентными количеству условных единиц, возникают суммовые разницы. Поскольку "отгрузочная" дата и день получения оплаты, как правило, не совпадают, а курс инвалюты меняется ежедневно. Разницы при этом могут образовываться как положительные (когда курс валюты повышается), так и отрицательные (при понижении курса). Соответственно будет изменяться и сумма НДС, предъявляемая покупателю.

Если возникает положительная суммовая разница, то поставщик фактически получает от покупателя сумму больше, чем отражена в учете на момент отгрузки. Поэтому и НДС к уплате, как отмечено в комментируемом письме, фирма должна увеличивать соответственно (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Пример

27 сентября 2006 года ООО "Светоч" отгрузило покупателю готовую продукцию на сумму 2000 долл. США (без НДС) себестоимостью 40 000 руб. Деньги от покупателя поступили на расчетный счет 17 октября 2006 года. Официальный курс доллара на день отгрузки - 26,7263 руб./USD, а на день получения оплаты - 26,9690 руб./USD. Бухгалтер "Светоча" сделал в учете такие проводки:

27 сентября

Дебет 62 Кредит 90-1

- 63 074 руб. ((2000 USD + 2000 USD х 18%) х 26,7263 руб. / USD) - отражена выручка;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 40 000 руб. - списана себестоимость;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 9621 руб. (63 074 руб. х 18 / 118) - начислен НДС;

17 октября

Дебет 51 Кредит 62

- 63 647 руб. ((2000 USD + 2000 USD х 18%) х 26,9690 руб. / USD) - поступила оплата;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 573 руб. (63 647 - 63 074) - скорректирована выручка на суммовую разницу;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 87 руб. (573 руб. х 18 / 118) - доначислен НДС.

Если же в результате падения курса возникла отрицательная суммовая разница, вернуть из бюджета переплаченный НДС поставщик не сможет.

О.М. Иванченко,

налоговый консультант

"Московский бухгалтер", N 21, ноябрь 2006 г.