Вопрос: Каким образом может быть возмещена сумма НДС, уплаченная в бюджет в 2004 году с аванса, поступившего в счет предстоящего оказания услуг, облагаемых по налоговой ставке в размере 0 %, если в момент оказания услуг в 2005 году организация переведена на уплату единого налога на вмененный доход по этому виду деятельности? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2006 г.)

Каким образом может быть возмещена сумма НДС, уплаченная в бюджет в 2004 году с аванса, поступившего в счет предстоящего оказания услуг, облагаемых по налоговой ставке в размере 0 %, если в момент оказания услуг в 2005 году организация переведена на уплату единого налога на вмененный доход по этому виду деятельности?

Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации, являющиеся плательщиком единого налога на вмененный доход, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

На основании п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, уплаченных при получении авансовых платежей в счет оказания услуг, облагаемых по налоговой ставке в размере 0 %, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 настоящего Кодекса, и отдельной налоговой декларации, в которой отражаются операции, подлежащие налогообложению по ставке в размере 0%.

Поскольку оказание услуг, по которым в 2004 году предполагалось применение налоговой ставки в размере 0%, осуществлялось в 2005 году в период применения единого налога на вмененный доход по этому виду деятельности, в отношении сумм НДС, уплаченных по авансовым платежам в 2004 году, вышеуказанный порядок вычетов не применяется. Поэтому при переходе на уплату единого налога на вмененный доход суммы НДС, уплаченные по вышеуказанным авансам, следует списывать за счет чистой прибыли организации.

О.Ф. Цибизова,

начальник отдела Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 октября 2006 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2006 г.