Вопрос: Можно ли единовременно (по дате принятия на учет в качестве доходных вложений) списать всю стоимость счетчиков на расходы в бухгалтерском и в налоговом учете по аналогии со стоимостью основных средств дешевле 10000 руб. Какая формулировка в договоре лизинга даст возможность совершить это единовременное списание или не будет ему противоречить. (ООО "Аудит-новые технологии", сентябрь 2006 г.)

В рамках договора лизинга имущества с ООО "Р" ЗАО "Х" должен приобрести имущество по договору поставки оборудования у определенного продавца и передать его в лизинг ООО "Р". Имущество будет учитываться на балансе лизингодателя - ЗАО.

В состав передаваемого по договору лизинга имущества входит 1800 штук счетчиков по цене 1200 руб. за единицу.

Можно ли единовременно (по дате принятия на учет в качестве доходных вложений) списать всю стоимость счетчиков на расходы в бухгалтерском и в налоговом учете по аналогии со стоимостью основных средств дешевле 10000 руб.

Какая формулировка в договоре лизинга даст возможность совершить это единовременное списание или не будет ему противоречить.

В соответствии с Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" лизинговая деятельность - это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг по договору, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

Для ЗАО "Х" лизинг является основным видом деятельности.

Бухгалтерский учет

Счетчики являются объектами основных средств, поскольку выполняются единовременно все критерии, установленные для них в п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"*(1):

а) они предназначены для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) будут использоваться в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта (объект приобретается для передачи в лизинг, а не в целях перепродажи, даже если в договоре установлено право выкупа лизингового имущества лизингополучателем);

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности. При этом такие основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (п. 5), и их стоимость списываться единовременно на затраты в момент ввода их в эксплуатацию*(2).

Приведенная норма действует с 1 января 2006 г.

Необходимо иметь в виду, что дата принятия на учет в качестве доходных вложений в материальные ценности не всегда совпадает с датой ввода их в эксплуатацию, поэтому в целях списания стоимости счетчиков следует ориентироваться на последнюю - дату ввода в эксплуатацию.

Моментом ввода в эксплуатацию, по нашему мнению, следует считать передачу счетчиков в лизинг по акту приемки-передачи, поскольку именно с этого момента данные объекты начинают приносить доход Лизингодателю, т.е. он начал использовать их в своей основной деятельности.

Вывод

В бухгалтерском учете объекты основных средств, приобретенные в целях передачи их в лизинг, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике, но не более 20000 руб., отражаются в составе материально-производственных запасов, а их стоимость списывается на затраты единовременно в момент ввода их в эксплуатацию.

Налоговый учет

Специальные нормы по учету лизингового имущества, установленные в статьях 257 и 258 НК РФ, применимы только для амортизируемого имущества.

Счетчики, с точки зрения п. 1 ст. 256 НК РФ, не являются амортизируемым имуществом, поскольку не выполняется установленный критерий - первоначальная стоимость счетчика менее 10000 руб.

Специальные правила списания лизингового имущества, не являющегося амортизируемым, в главе 25 НК РФ не установлены, следовательно, необходимо воспользоваться общими нормами.

В главе 25 НК РФ имущество (предметы труда) разделено на амортизируемое имущество и материальные расходы. И соответственно расходы, связанные с реализацией, подразделяются на материальные расходы и суммы начисленной амортизации (п. 1, 3 ст. 253 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, в том числе, расходы на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Вывод

Налоговый кодекс содержит специальные нормы по учету лизингового имущества, применимые только для амортизируемого имущества (ст. 257, 258 НК РФ). Поскольку в данном случае имущество не удовлетворяет критериям амортизируемого имущества, считаем правильным применить общий порядок, и включить стоимость счетчиков в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.

15 сентября 2006 г.

ООО "Аудит-новые технологии", сентябрь 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Положение утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г.

*(2) В случае, если предприятие установило в учетной политике учитывать такие объекты в составе материально-производственных запасов, то оно должно организовать надлежащий контроль за их движением и вести по ним соответствующие карточки учета (приходный ордер по форме N М-4, требование-накладную по форме N М-11, карточку учета материалов по форме N М-17 и др.) (Письмо Минфина РФ от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98).