Вопрос: Организация в производственных целях приобрела компьютерные программы на программных носителях - дискетах и дисках на основании товарных накладных, без заключения договоров и указания срока использования программ. Организация не получила исключительные права на программный продукт. Учитывая вышеизложенное, может ли налогоплательщик списывать стоимость этих программ на расходы в целях исчисления налога на прибыль ежемесячно в размере 1/12 их стоимости в течение года с момента принятия данных объектов к учету? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2006 г.)

Организация в производственных целях приобрела компьютерные программы на программных носителях - дискетах и дисках на основании товарных накладных, без заключения договоров и указания срока использования программ. Организация не получила исключительные права на программный продукт. Учитывая вышеизложенное, может ли налогоплательщик списывать стоимость этих программ на расходы в целях исчисления налога на прибыль ежемесячно в размере 1/12 их стоимости в течение года с момента принятия данных объектов к учету?

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

В рассматриваемой ситуации налогоплательщик документально подтвердил факт осуществления расхода. Компьютерная программа использовалась для осуществления его основной деятельности. Расход на приобретение программного обеспечения является экономически оправданным.

Расходы на приобретение компьютерной программы признаются в налоговом учете в соответствии с подпунктом 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которому в состав прочих расходов включаются расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям).

В соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ расходы на приобретение компьютерной программы относятся к косвенным. В п. 2 данной статьи НК РФ указано, что сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Следовательно, в соответствии с вышеуказанной нормой и п. 1 ст. 272 НК РФ расходы на приобретение компьютерной программы должны быть признаны в налоговом учете единовременно. При этом срок использования компьютерной программы не влияет на порядок признания расхода в налоговом учете.

Е.Н. Исакина,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 октября 2006 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2006 г.