Комментарий к письму Минфина РФ от 19 октября 2006 г. N 03-05-02-04/158 (О.Е. Черевадская, "Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2006 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 19 октября 2006 г. N 03-05-02-04/158

Этим летом Закон от 27.07.2006 N 144-ФЗ*(1) внес изменения в статью 241 Налогового кодекса. Поправки призваны создать благоприятные условия налогообложения для предприятий, которые ведут деятельность в области информационных технологий. Хотя нововведения вступают в силу только с 1 января 2007 года, интерес компаний к ним достаточно велик. И немудрено: ведь законодатели предоставили значительные налоговые "преференции" компаниям, занятым IT-технологиями. В опубликованном письме Минфин объяснил порядок применения льгот по ЕСН фирмами, у которых учредитель и покупатель - одно и то же иностранное лицо.

Пониженный ЕСН для "экспортеров" SOFTа

Законодатели установили специальную регрессивную шкалу по соцналогу для фирм, занятых разработкой программного обеспечения для ЭВМ и баз данных. IT-компании могут применять пониженные ставки, если налоговая база достигнет 75 000 рублей, в то время как для всех остальных предприятий установлен барьер в 280 000 рублей (п. 6 ст. 241 НК РФ).

Применять особую шкалу регрессии могут не все IT-компании. Так, ее действие не распространяется на те предприятия, которые являются резидентами технико-внедренческой особой экономической зоны. Остальные же фирмы должны выполнять определенные условия, установленные в пункте 8 статьи 241 Налогового кодекса.

Во-первых, IT-компания должна получить государственную аккредитацию, подтверждающую ее статус. В опубликованном письме специалисты финансового ведомства уточняют, что за таким документом следует обращаться в Мининформсвязи России.

Во-вторых, льготой можно пользоваться, если за 9 месяцев предыдущего года выручка от разработки программ составила не менее 90 процентов всех доходов фирмы. Причем 70 процентов выручки от IT-деятельности должны быть получены от зарубежных компаний с местом деятельности за пределами нашей страны.

Отметим, что факт поступления выручки от иностранной компании можно подтвердить договором и актом оказания услуг (выполнения работ). Кроме того, для этих же целей послужит и экспортная таможенная декларация с отметками о выпуске товара, проставленными на таможне.

В-третьих, для применения особых ставок по соцналогу имеет значение среднесписочная численность работников IT-компании за 9 месяцев предшествующего года. Она должна превышать 50 человек.

Указанные три условия, которые дают право применять особую регрессивную шкалу по ЕСН, актуальны для всех предприятий, действующих на рынке информационных технологий. Вне зависимости от того, являются они новичками или "ветеранами" этого бизнеса. Только для вновь созданных фирм доходы и численность работников должны рассчитываться не за 9 месяцев предшествующего года, а за текущий отчетный (налоговый) период.

Иностранный учредитель
в роли покупателя

А что делать, если иностранная компания - покупатель IT-продукции фирмы является одновременно ее учредителем? Можно ли в этом случае использовать регрессивные ставки? Можно, отвечают финансисты.

Налоговым кодексом не предусмотрено каких-либо иных ограничений по использованию льготных ставок, кроме тех, что перечислены выше. А значит, не имеет значения тот факт, что иностранный покупатель связан с производителем информационной продукции еще и учредительным договором. Также не играет роли и то, что необходимые 70 процентов иностранной выручки обеспечивает лишь один покупатель, даже если он - учредитель компании-продавца.

Таким образом, главное при применении пониженных ставок ЕСН - одновременное выполнение трех условий, установленных в пункте 8 статьи 241 кодекса. Если по итогам отчетного (налогового) периода компания не выполнит хотя бы одно из них, она лишится права на применение регресса. При этом фирме придется пересчитать начисленный с начала года ЕСН.

О.Е. Черевадская,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ опубликован в "НА" N 16, 2006.