Комментарий к письму Минфина России от 20.09.2006 N 03-06-01-04/177 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2006 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 20.09.2006 N 03-06-01-04/177

Если у фирмы есть подразделение с отдельным балансом, по месту его нахождения нужно платить налог на имущество. Правда, лишь в отношении основных средств, учтенных на балансе "обособленца". Имущество, фактически используемое подразделением, но не переданное на его баланс, в налоговую базу не включают.

По общему правилу налог на имущество фирма должна платить по месту своего нахождения. Однако бывают и исключения. Касаются они, в частности, тех предприятий, у которых есть обособленные подразделения. Порядок уплаты налога "разветвленными" фирмами зависит от нескольких факторов: вида имущества (движимое или недвижимое), наличия у подразделения отдельного баланса и от того, кто ведет учет основных средств, которые подразделение использует.

У "разветвленной" фирмы может возникнуть необходимость перечислять налог на имущество и сдавать отчетность по месту нахождения подразделения, только если оно выделено на отдельный баланс. А значит, прежде всего необходимо разобраться, что же это такое.

Определения данного термина Налоговый кодекс не дает. Напомним, что раньше оно содержалось в Положении по бухучету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96). Однако действующее сейчас Положение о бухотчетности (ПБУ 4/99) расшифровки понятия "отдельный баланс" уже не содержит. Но, несмотря на это, финансисты трактуют его, как и прежде: это перечень показателей, которые установлены организацией для своих выделенных подразделений (письмо Минфина России от 29.03.2004 N 04-05-06/27). Данные показатели "разветвленная" фирма будет учитывать при составлении баланса по организации в целом.

Обратите внимание: если предприятие выделяет на баланс филиал или представительство, данное решение должно быть отражено в уставе и положении о филиале (представительстве). Что касается других подразделений, то факт их выделения должен быть указан в учетной политике фирмы (письмо Минфина России от 03.06.2004 N 03-05-06/62).

Итак, подразделение выделено на отдельный баланс. Значит, по месту его нахождения нужно платить налог и сдавать отчетность. Но лишь в отношении движимого имущества, учтенного на балансе "обособленца" (ст. 384 НК РФ). Однако филиал, например, может фактически использовать и те основные средства, которые не были переданы головным офисом на его баланс. В опубликованном письме специалисты Минфина подчеркивают, что со стоимости такого движимого имущества налог нужно платить по месту нахождения головной фирмы, а не ее подразделения. Кроме того, по месту нахождения обособленного подразделения необходимо платить налог с недвижимости, которая находится на территории, подведомственной той же налоговой инспекции (ст. 385 НК РФ).

Пример

ЗАО "Ирбис" находится в г. Санкт-Петербурге. У организации есть 2 подразделения, имеющие отдельный баланс:

- представительство в Москве;

- филиал в г. Выборге (Ленинградская область).

Кроме того, "Ирбис" создал в г. Дубне (Московская область) подразделение, не имеющее отдельного баланса.

Основные средства, которые используются московским представительством, учитываются на его балансе. Также на балансе подразделения учтено здание, где находится представительство. По итогам 9 месяцев 2006 года среднегодовая стоимость движимого имущества составляет 60 000 руб., а недвижимого - 8 000 000 руб.

Основные средства, которые использует в своей деятельности филиал в Выборге, "Ирбис" не передавал на его баланс. На момент составления авансового расчета по налогу на имущество за 9 месяцев 2006 года их среднегодовая стоимость (по данным головной организации) составляет 40 000 руб. Выборгский филиал расположен в арендованном помещении.

Подразделение, которое находится в Дубне, располагается в собственном задании "Ирбиса". По данным головной организации, по итогам 3 кварталов 2006 года его среднегодовая стоимость равна 5 000 000 руб. А стоимость движимого имущества, используемого подразделением, - 30 000 руб.

По итогам 9 месяцев 2006 года среднегодовая стоимость основных средств, учтенных на балансе головного офиса, за исключением тех, что используются подразделениями, равна 50 000 руб. Головной офис фирмы находится в арендованном помещении.

Налог на имущество "Ирбис" должен заплатить следующим образом:

- в Москве за движимое и недвижимое имущество, числящееся на балансе московского представительства:

(60 000 руб. + 8 000 000 руб.) х 2,2% : 4 = 44 330 руб.

- в Дубне за недвижимое имущество:

5 000 000 руб. х 2,2% : 4 = 27 500 руб.

- в Санкт-Петербурге за учтенное на балансе головного офиса движимое имущество, включая основные средства, фактически используемые обособленными подразделениями (в т. ч. выделенными на отдельный баланс):

(50 000 руб. + 40 000 руб. + 30 000 руб.) х 2,2% / 4 = 660 руб.

В Выборге платить налог на имущество не нужно.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2006 г.