Комментарий к письму Минфина России от 06.09.2006 N 03-06-01-02/35 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2006 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 06.09.2006 N 03-06-01-02/35

В очередной раз Минфин указал, что налог на имущество нужно платить с недвижимости независимо от того, зарегистрировано право собственности на нее или нет. Причем, судя по тексту письма, эта норма распространяется не только на объекты, построенные фирмой. Ее нужно применять и при покупке недвижимого имущества. Однако в результате налог будут платить две фирмы - и продавец, и покупатель. Почему? Ответ - в нашем комментарии.

Финансисты рассказали о порядке уплаты налога на имущество с недвижимости, которая подлежит госрегистрации. И снова Минфин указал на то, что неважно, зарегистрировано право собственности на нее или нет. Налог нужно платить, если:

- имущество соответствует всем требованиям, которые предъявляют к основным средствам (оно может приносить доход, фирма не предполагает его перепродавать и т.д.);

- капитальные вложения в недвижимость закончены (документы, которые подтверждают факт окончания строительства, оформлены, фирма не проводит реконструкцию или модернизацию здания и т.д.);

- недвижимость фактически эксплуатируется.

Однако в отличие от предыдущих писем в опубликованном документе рассмотрен порядок начисления налога не только по тем сооружениям, которые строит фирма, но и по купленным зданиям. Почему финансисты остановились на этом вопросе отдельно? Потому что в свете всего вышесказанного непонятно, кто должен платить налог на имущество при купле-продаже недвижимости. Дело в том, что этот налог рассчитывает лишь собственник основного средства. Он должен учитывать здание на счете 01 и облагать его налогом. А право собственности при купле-продаже недвижимости появляется лишь после государственной регистрации сделки. До наступления этого момента собственником остается продавец. Если применить все упомянутые требования финансистов не только к строительным объектам, но и к тем из них, которые были куплены, возникнет довольно странная ситуация. Как подчеркивают специалисты Минфина, при расчете налога на имущество неважно, прошла сделка регистрацию или нет. Также не имеет значения, на каком счете бухгалтерского учета отражена стоимость недвижимости (01 или 08). Следовательно, после того как здание будет передано покупателю, но до регистрации права собственности на него, налог по одному и тому же имуществу придется платить сразу двум сторонам.

Во-первых, продавцу: он не сможет списать стоимость здания со счета 01 до регистрации сделки. Следовательно, его стоимость нужно учитывать при расчете налога. Во-вторых, покупателю, так как для него важен лишь факт получения здания и ввод его в эксплуатацию.

Сразу скажем, что четкого ответа на вопрос, кто же должен платить налог, в письме нет. Исходя из текста документа, можно сделать вывод, что обе стороны сделки. Минфин указал, что "если учитываемые на счете бухгалтерского учета 08 объекты недвижимого имущества, права на которые длительное время не регистрируются... фактически используются организацией для производства продукции, оказания услуг или управленческих нужд, указанное имущество должно подлежать налогообложению". А если стороны затягивают регистрацию сделки, их следует "привлекать к уплате налога". Видимо, финансисты подразумевают, что наказывать следует виновника. Причем налоговым инспекторам дано указание делать это "путем обращения в суд". А как известно, любые налоги могут быть взысканы с фирмы и во внесудебном порядке. Но для рассматриваемой ситуации Минфин сделал исключение. И понятно, почему. Если взыскать налог сразу с двух фирм, одна из них уж наверняка вернет деньги. Но, к сожалению, тоже "путем обращения в суд".

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2006 г.