Комментарий к письмам Минфина России от 28.09.2006 N 03-11-05/219, от 29.08.2006 N 03-11-04/3/389 и от 25.08.2006 N 03-11-05/201 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2006 г.)

Комментарий к письмам Минфина России от 28.09.2006 N 03-11-05/219,
от 29.08.2006 N 03-11-04/3/389 и от 25.08.2006 N 03-11-05/201

Розничные продажи через магазин или павильон с площадью торгового зала не больше 150 кв.м облагают "вмененным" налогом. Разумеется, если в местности, где работает фирма, введен этот спецрежим. Именно величина торговой площади служит в таком случае физическим показателем для расчета ЕНВД.

Какой же показатель нужно использовать при расчете единого налога, если изначально помещение не являлось "объектом стационарной торговой сети", а было специально переоборудовано для торговли? И достаточно ли учитывать лишь сведения инвентаризационных документов, чтобы определить физический показатель, который используют при расчете налога? Ответам на эти вопросы посвящены опубликованные разъяснения финансовых специалистов.

Инвентаризационные документы...

Статья 346.27 Налогового кодекса предписывает определять площадь торгового зала на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на помещение (техпаспорт на нежилое помещение, экспликации, договор купли-продажи или аренды и т.п.).

Эту норму кодекса финансисты традиционно используют в своих разъяснениях при решении вопроса как о выборе физического показателя (торговое место или площадь зала), так и о самой необходимости применять "вмененку". К примеру, если в техпаспорте склада выделены торговые залы, то его нужно рассматривать как объект стационарной торговой сети (хотя он не является ни магазином, ни павильоном). Следовательно, розничный продавец обязан платить единый налог, исходя из показателя "площадь торгового зала", если она не превысит 150 кв.м (письмо Минфина России от 14.04.2006 N 03-11-04/3/200).

Иногда, наоборот, в инвентаризационных документах на помещение (не магазин и не павильон) торговые залы не фигурируют. Но в то же время фирма ведет в нем розничную торговлю после переоборудования. Казалось бы, раз торговую площадь по нормам Налогового кодекса определить невозможно, ЕНВД следует рассчитывать по показателю "торговое место". Однако на практике все далеко не так просто. Об этом вновь напомнили в первом из комментируемых писем специалисты Минфина.

Дело в том, что все изменения, происходящие с любым объектом капстроительства с момента первичной технической инвентаризации, должны находить отражение в его техпаспорте. Поэтому фирме нужно проводить инвентаризацию согласно Положению о государственном техническом учете (утверждено постановлением Правительства РФ от 04.12.2000 N 921). То есть фирма, которая для ведения розничной торговли арендовала в жилом доме подвальное помещение, после его переоборудования должна обратиться к представителям Госкомитета по строительству для проведения внеплановой инвентаризации.

Далее, как указали финансисты в первом опубликованном документе, все будет зависеть от результатов инвентаризации. Предположим, что работники Госстроя России признают помещение для торговли объектом стационарной торговой сети с торговым залом. В этом случае считать ЕНВД придется по показателю площади. Ну а если помещению присвоят статус объекта стационарной торговли без торговых залов, для расчета нужно будет использовать показатель "торговое место".

...и важные признаки

Однако два других опубликованных письма показывают, что не всегда Минфин безоговорочно опирается на данные инвентаризационных документов для определения физического показателя. Финансисты подчеркнули, что техпаспорт подтверждает только размер площади, которую занимает фирма. А статус помещения "определяется исходя из условий фактического использования". Если место продаж соответствует признакам магазина или павильона, ЕНВД нужно платить по показателю "площадь торгового зала". Даже если такие залы не выделены в техпаспорте.

Заметим, что упомянутые финансистами признаки магазина (павильона) можно найти в статье 346.27 Налогового кодекса. Это здания и строения со специально оборудованными для розничной торговли и обслуживания покупателей помещениями.

Таким образом, фирмам, которые торгуют в розницу в "непрофильном" помещении, полезно иметь в виду следующее. Сделать однозначный выбор в отношении физического показателя на основании инвентаризационных документов можно лишь в одном случае. Если в них выделены торговые залы, то эта площадь и послужит для расчета ЕНВД. В обратную сторону, по мнению Минфина, это правило работает не всегда. Когда в документах не упомянуты залы для торговли, нужно учитывать все оформление торговой точки. И только если ее нельзя будет охарактеризовать как магазин (павильон), продавец вправе использовать для расчета налога показатель "торговое место".

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2006 г.