Новая классификация доходов и расходов в бухгалтерском учете (Н.Н. Томило, "БУХ.1С", N 12, декабрь 2006 г.)

Новая классификация доходов и расходов в бухгалтерском учете

Приказ Минфина России от 18.09.2006 N 116н существенно упростил классификацию доходов и расходов в бухгалтерском учете. Другим приказом (N 115н) внесены изменения в некоторые формы отчетности. Комментирует изменения в нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету Н.Н. Томило, Минфин России.

Приказами Минфина России от 18.09.2006 NN 115н и 116н внесены изменениям в такие нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету как ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", ПБУ 9/99 "Доходы организации", ПБУ 10/99 "Расходы организации", ПБУ 6/01 "Учет основных средств", ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности", ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам", ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи", ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности", ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", ПБУ 20/03 "Информация по прекращаемой деятельности", Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н), Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н).

В ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 (утв. приказами Минфина России от 06.05.1999 N 32н и N 33н соответственно и введены в действие с 1 января 2000 года), впервые было установлено подразделение доходов и расходов организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие поступления/прочие расходы. К прочим поступлениям/прочим расходам были отнесены операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы/расходы.

В практической работе организаций довольно часто возникали затруднения при решении вопроса о классификации прочих поступлений/расходов по видам.

МСФО 1 "Представление отчетности" не содержит таких статей как операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы/расходы. В Отчете о прибылях и убытках показываются (наряду с другими) статьи "Прочие доходы", "Прочие расходы".

Существо внесенных в вышеперечисленные нормативно-правовые акты изменений в том, что с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год - даты вступления в силу указанных приказов - организациям не требуется классифицировать в бухгалтерском учете и представлять в бухгалтерской отчетности прочие доходы и расходы с подразделением на операционные, внереализационные и чрезвычайные, что приближает российские правила формирования бухгалтерской отчетности к правилам МСФО.

Каким же образом эти изменения отразятся на бухгалтерской отчетности за 2006 год?

Приказом Минфина России от 18.09.2006 N 115н внесены соответствующие изменения в образец формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках". Кроме того, уточнены наименования двух показателей формы N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" в части замены слов "внереализационные" на "прочие".

Рекомендованный формат формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" представлен на рис. 1.

Показатель		За отчетный период	За аналогичный период предыдуще- го года
наименование	код
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам деятельно- сти
Выручка (нетто) от продажи товаров, продук- ции, работ, услуг (за минусом налога на до- бавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг		( )	( )
Валовая прибыль
Коммерческие расходы		( )	( )
Управленческие расходы		( )	( )
Прибыль (убыток) от продаж
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению
Проценты к уплате		( )	( )
Доходы от участия в других организациях
Прочие доходы
Прочие расходы		( )	( )
Прибыль (убыток) до налогообложения
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства
Текущий налог на прибыль		( )	( )
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы)
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию

При этом Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н), установлено, что в бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, т.е. существенная информация для заинтересованных пользователей. Вопрос о существенности такой информации решается организацией и зависит от оценки показателя, характера информации и конкретных обстоятельств возникновения. Таким образом, расшифровка существенных прочих доходов и расходов организации должна, как и раньше, присутствовать в бухгалтерской отчетности.

Изменения в Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, внесенные приказом N 115н, коснулись счетов 11 "Животные на выращивании и откорме", 44 "Расходы на продажу", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки" в части:

- уточнения классификации доходов и расходов, содержащихся в пояснениях к вышеназванным счетам;

- исключения отражения потерь, расходов и доходов, связанных с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и пр.) на счете 99. Для отражения этих операций следует использовать счет 91.

В связи с этим при подготовке годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год потери, доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами (если таковые имели место в хозяйственной жизни), следует отразить на счете 91 "Прочие доходы и расходы", а в Отчете о прибылях и убытках включить их в статьи "Прочие доходы" или "Прочие расходы" соответственно.

От редакции: Пользователям текущих версий учетных программ фирмы "1С" (как на платформе "1С:Предприятие 8", так и на платформе "1С:Предприятие 7.7") не стоит беспокоиться по поводу изменения классификации прочих доходов и расходов (пытаться изменять статьи и т.п.). Можно продолжать вести учет прочих доходов и расходов по счету 91 на тех же статьях, которые использовались ранее. Отчет о прибылях и убытках за 2006 год будет подготовлен таким образом, что все ранее признанные прочие операционные, внереализационные, а также чрезвычайные доходы и расходы при автоматическом заполнении попадут в строки "Прочие доходы" и "Прочие расходы". Единственное изменение, которое нужно учесть при ведении текущего учета - что доходы и расходы, ранее классифицировавшиеся как чрезвычайные, следует теперь отражать по счету 91 вместо счета 99. Изменения законодательства будут реализованы в программных продуктах фирмы "1С" в декабре 2006 года.

Н.Н. Томило,

Минфин России

"БУХ.1С", N 12, декабрь 2006 г.