Вопрос: Организация заключила договор подряда с индивидуальным предпринимателем по оформлению документации по аттестации рабочих мест. Индивидуальный предприниматель оформляет протоколы оценки тяжести трудового процесса, карты аттестации, а также направляет материалы на государственный контроль для получения заключения о качестве материалов по аттестации рабочих мест и устраняет выявленные ошибки. Можно ли единовременно списать затраты по данному договору на расходы по налогу на прибыль (и на основании какой статьи НК РФ)? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2006 г.)

Организация заключила договор подряда с индивидуальным предпринимателем по оформлению документации по аттестации рабочих мест. Индивидуальный предприниматель оформляет протоколы оценки тяжести трудового процесса, карты аттестации, а также направляет материалы на государственный контроль для получения заключения о качестве материалов по аттестации рабочих мест и устраняет выявленные ошибки. Можно ли единовременно списать затраты по данному договору на расходы по налогу на прибыль (и на основании какой статьи НК РФ)?

Из текста вопроса следует, что организация и индивидуальный предприниматель заключили договор возмездного оказания услуг (глава 39 Гражданского кодекса РФ), а не договор подряда. По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (статья 779 ГК РФ).

Проведение аттестации рабочих мест относится к обязанностям работодателя по обеспечению безопасных условий труда (ст. 212 Трудового кодекса РФ).

Таким образом, затраты по договору возмездного оказания услуг, по которому исполнитель осуществляет аттестацию рабочих мест, при исчислении налога на прибыль организаций учитываются в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, по подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.

При использовании организацией метода начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (п. 1 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе расходами признаются затраты организации после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

То есть если организация применяет метод начисления, то расходы по договору признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были оказаны услуги по этому договору (подписан акт об оказанных услугах или иной аналогичный документ). Если организация применяет кассовый метод, то расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором услуги оказаны (подписан акт об оказанных услугах или иной аналогичный документ) и оплачены.

Так как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, относятся к косвенным (п. 1 ст. 318 НК РФ) (если иное не установлено учетной политикой организации), то они в полном объеме (единовременно) относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

И. Михайлов,

ведущий эксперт АКДИ "ЭЖ"

1 ноября 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2006 г.