Вопрос: В 2006 г. - договор подряда о выполнении ремонта зданий и сооружений с поставкой материалов заказчиком. Цена договора - из стоимости строительных работ. В расценки заложена стоимость материалов. По п. 3.1.5.1 МДС 81-1.99 стоимость ресурсов включается в состав сметной документации, подрядчики обязаны брать всю расценку, а из сметной стоимости объекта вычесть стоимость материалов. Сейчас вычитается балансовая стоимость. Если цена договора определяется на основе сметного ценообразования, то при выполнении работ из давальческих материалов цена должна уменьшаться на сметную стоимость материалов. Есть ли рекомендации? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2006 г.)

В 2006 г. заключен договор подряда о выполнении текущего ремонта зданий и сооружений с поставкой материалов заказчиком. Следовательно, цена данного договора должна складываться только из стоимости строительных работ. В расценки на строительство и ремонт зданий и сооружений заложена стоимость материалов. В соответствии с п. 3.1.5.1 Методических указаний по определению стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-1.99 стоимость материальных ресурсов включается в состав сметной документации независимо от того, кто их приобрел - заказчик или подрядчик. Следовательно, подрядчики обязаны брать всю расценку целиком (с учетом материалов), а затем из сметной стоимости объекта вычесть стоимость материалов. Но какая стоимость материалов должна вычитаться - сметная или балансовая, - нигде не указано. Сейчас по данному договору вычитается балансовая стоимость материалов заказчика (т.е. по цене которой материалы были приобретены заказчиком), что выгодно подрядчику, так как многие материалы, учтенные в расценке, не используются или заложены по более высокой стоимости. Если цена договора определяется на основе сметного ценообразования, то при выполнении работ из давальческих материалов цена, по-моему, должна уменьшаться на сметную стоимость этих материалов. Иначе смысл давальческого сырья теряется: чем дешевле мы приобретаем сырье, тем больше заплатим подрядчику. Есть ли какие-либо рекомендации, постановления на эту тему?

Подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией, определяющей объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования, и со сметой, определяющей цену работ (ст. 743 ГК РФ).

Сметная документация составляется в соответствии с Методикой определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1 (далее - Методика).

Согласно п. 4.10 Методики стоимость строительства, определяемая локальными сметными расчетами (сметами), может включать в себя прямые затраты, накладные расходы и сметную прибыль. В составе прямых затрат учитывается стоимость материальных, технических и трудовых ресурсов. При этом стоимость материальных ресурсов включается в состав сметной документации, независимо от того, кто их приобретал (п. 4.22 Методики).

Согласно гражданскому законодательству строительство осуществляется из материалов подрядчика (ст. 704 ГК РФ), либо полностью или частично из материалов заказчика (ст. 745 ГК РФ), либо с использованием давальческих материалов заказчика (ст. 713 ГК РФ).

Обязанности по обеспечению строительства материалами предусматриваются в договоре строительного подряда, заключаемом между заказчиком и подрядчиком. При использовании материалов, передаваемых заказчиком подрядчику в качестве давальческих, т.е. без оплаты, указанные материалы остаются в собственности заказчика на основании ст. 220 ГК РФ и продолжают учитываться на его балансе. Заказчик как собственник материалов обязан возместить стоимость переработки (без стоимости давальческих материалов) лицу, осуществившему эту переработку, т.е. подрядчику (п. 2 ст. 220 ГК РФ).

Таким образом, давальческие материалы не учитываются при расчетах за выполненные работы между заказчиком и подрядчиком. Продукция, выработанная из давальческих материалов заказчика, не оплачиваемых подрядчиком, включается последним в объем выполненных собственными силами работ по стоимости обработки, т.е. без стоимости материалов заказчика.

В акты приемки выполненных работ по форме N КС-2 и справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3 давальческие материалы заказчика не включаются. Такой порядок установлен органами государственной статистики (например, постановлением Федеральной службы государственной статистики (Росстата) от 16.12.2005 N 101 "Об утверждении Порядка заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения N 1-предприятие").

В целях налогообложения стоимость давальческих материалов у подрядчика не учитывается. Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческих материалов определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации без включения в нее налога (п. 5 ст. 154 НК РФ).

Из вышесказанного следует, что в случае использования давальческих материалов заказчика цена договора строительного подряда определяется на основе сметной стоимости, уменьшенной на стоимость этих материалов по ценам, учтенным в сметной документации.

Учет давальческих материалов осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению (утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания). Давальческие материалы подрядчик учитывает на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным в договоре строительного подряда, т.е. по ценам, указанным в смете к договору (п. 156 Методических указаний).

Заказчик учитывает материалы на счете 10 "Материалы", субсчете 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам (п. 157 Методических указаний).

С. Соколов,

директор аудиторской фирмы "Информбюро"

1 ноября 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2006 г.