На основании каких первичных документов можно отнести вознаграждение и комиссию банку, в том числе списанную безакцептно, к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, если организация определяет доходы и расходы в целях обложения налогом на прибыль методом начислений?
Может ли организация требовать от банка составления акта выполненных работ для подтверждения факта оказания услуг?
В Налоговом кодексе Российской Федерации установлены следующие варианты учета расходов, связанных с оплатой услуг банков.
В соответствии с подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на оплату услуг банков. Причем, в подп. 13 п. 5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729, указано, что оплата услуг банков включается в прочие расходы, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг).
В остальных случаях затраты, связанные с оплатой услуг банков, учитываются в составе внереализационных расходов (п. 15 ст. 265 НК РФ).
При определении перечня услуг банков следует учитывать перечень банковских операций, установленный ст. 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-I "О банках и банковской деятельности" и иными законодательными актами (подп. 13 п. 5.4 Методических рекомендаций).
Для налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по методу начислений, датой осуществления расходов на основании п. 7 ст. 272 НК РФ признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода. Данное положение установлено для комиссионных сборов, расходов на оплату выполненных сторонними организациями работ (оказанных услуг) и иных подобных расходов. Оно действует независимо от того, куда включена оплата услуг банка - в состав прочих или внереализационных расходов.
Следовательно, при определении даты оплаты услуг банков в целях обложения налогом на прибыль следует руководствоваться условиями договора, заключенного с банком.
При выплате вознаграждения банку на основании договора банковского счета (ст. 845 ГК РФ) следует иметь в виду следующее.
Согласно ст. 851 ГК РФ и ст. 29 Закона о банках и банковской деятельности в случаях, предусмотренных договором банковского счета, клиент оплачивает услуги банка за совершение операций с денежными средствами, находящимися на его счете.
Как следует из ст. 854 ГК РФ, банк списывает денежные средства со счета на основании распоряжения клиента, а также без распоряжения клиента по решению суда, в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.
Таким образом, если в договоре банковского счета предусмотрено, что банк имеет право списывать вознаграждение без согласия клиента (безакцептно), то клиент вправе учитывать расходы на выплату вознаграждений банку, удержанных в безакцептном порядке, на основании выписок банка со счета, которые распечатываются ежедневно (п. 1.3 Положения о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 5 декабря 2002 г. N 205-П), и мемориального ордера (форма N 0481008).
Датой осуществления расходов, связанных с выплатой вознаграждения банку по договору банковского счета, согласно п. 7 ст. 272 НК РФ будет считаться дата выписки мемориального ордера при списании вознаграждения в безакцептном порядке. Можно также руководствоваться п. 2 ст. 851 ГК РФ, где указано, что плата за услуги банка может взиматься банком по истечении каждого квартала из денежных средств клиента, находящихся на счете, если иное не предусмотрено договором банковского счета. В этом случае датой признания расходов в рамках договора банковского счета в силу п. 7 ст. 272 НК РФ будет явля
