Вопрос: Организация приобрела основное средство для использования в производственной деятельности, ввела его в эксплуатацию. Ежемесячно начислялась амортизация. По условиям договора в случае обнаружения неустранимой неисправности основного средства до истечения гарантийного срока поставщик производит его замену на исправное. Как необходимо отразить в бухгалтерском учете такие операции? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 2, январь 2007 г.)

Организация приобрела основное средство для использования в производственной деятельности, ввела его в эксплуатацию. Ежемесячно начислялась амортизация. По условиям договора в случае обнаружения неустранимой неисправности основного средства до истечения гарантийного срока поставщик производит его замену на исправное. Как необходимо отразить в бухгалтерском учете такие операции?

При приобретении и вводе в эксплуатацию объекта основных средств в учете необходимо сделать следующие записи:

Д-т 08, К-т 60 - отражены затраты, связанные с приобретением объекта основных средств;

Д-т 19, К-т 60 - отражен НДС;

Д-т 01, К-т 08 - основное средство оприходовано и введено в эксплуатацию;

Д-т 68, К-т 19 - принят к вычету НДС;

Д-т 60, К-т 51 - погашена задолженность перед поставщиком;

Д-т 20, К-т 02 - начислена амортизация.

В момент обнаружения неустранимой неисправности до истечения гарантийного срока составлен акт о приеме-передаче поставщику неисправного основного средства в соответствии с условиями договора.

Д-т 02, К-т 01, субсчет "Выбытие основного средства" - списана сумма начисленной амортизации на дату выбытия;

Д-т 01, субсчет "Выбытие основного средства", К-т 01 - отражена остаточная стоимость основного средства;

Д-т 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", К-т 01, субсчет "Выбытие основного средства" - остаточная стоимость неисправного основного средства списана на недостачи и потери (оформлена унифицированная форма ОС-4);

Д-т 002 - принято на забалансовый учет неисправное основное средство, подлежащее возврату поставщику;

Д-т 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", К-т 68 "Расчеты по НДС" - восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;

Д-т 76, субсчет "Расчеты по претензиям", К-т 94 - предъявлена претензия поставщику;

Д-т 76-2, К-т 91-1 - отражен доход в сумме начисленной до момента выбытия основного средства амортизации.

После возвращения поставщику на основании договора и акта приема-передачи (возврата) основного средства:

К-т 002 - списано с забалансового учета основное средство;

Д-т 08, К-т 76-2 - получено основное средство взамен неисправного (накладная формы ТОРГ-12);

Д-т 19, К-т 76-2 "Расчеты по претензиям" - отражен НДС (на основании счета-фактуры от поставщика).

Т. Соловьева,

руководитель консультационного отдела

ЗАО "Критерий-Аудит"

11 января 2007 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 2, январь 2007 г.