Вопрос: Согласно учетной политике организации затраты, связанные с управлением капитальным строительством, накапливаются и ежемесячно распределяются между стоимостью строящихся в данном месяце объектов пропорционально объемам фактических затрат. Как и в какой доле следует сторнировать НДС с управленческих расходов и по мере ввода в эксплуатацию объектов капитального строительства производить вычет данного налога? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 11, ноябрь 2003 г.)

Согласно учетной политике организации затраты, связанные с управлением капитальным строительством, накапливаются и ежемесячно распределяются между стоимостью строящихся в данном месяце объектов пропорционально объемам фактических затрат.

Как и в какой доле следует сторнировать НДС с управленческих расходов и по мере ввода в эксплуатацию объектов капитального строительства производить вычет данного налога? Управленческие расходы собираются на счете 26 и помимо прямых затрат (материалы, начисление зарплаты, прочие услуги) включают доли затрат вспомогательных производств, которые собираются на счете 23 (снабжение питьевой и горячей водой, энерготехнические и автотранспортные услуги). В свою очередь, эти затраты состоят из затрат, как облагаемых, так и не облагаемых НДС (зарплата, ЕСН), а поэтому на момент распределения расходов невозможно определить, с какого счета-фактуры были списаны расходы и производился ли при этом вычет НДС.

В соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.

Вычеты этих сумм производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в п. 2 ст. 259 НК РФ (п. 5 ст. 172 НК РФ).

Учитывая то, что порядок распределения "входного" НДС по расходам, относящимся к строительству нескольких объектов, Налоговым кодексом Российской Федерации прямо не урегулирован, налогоплательщик вправе использовать любую методику, разработанную им и утвержденную в учетной политике для целей налогообложения.

Исследуя данный вопрос, следует обратить внимание на п. 4 ст. 170 НК РФ, устанавливающий порядок учета "входного" НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), если они используются при производстве и реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых НДС, так и освобожденных от данного налога.

В такой ситуации НДС распределяется между двумя видами деятельности пропорционально использованию приобретенных товаров (работ, услуг) при осуществлении каждого из указанных видов деятельности. Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

По нашему мнению, такой же подход может быть использован и при распределении сумм НДС, подлежащих вычету при создании объектов капитального строительства: по мере ввода объектов в эксплуатацию налогоплательщик может принять к вычету налог с управленческих расходов пропорционально размеру затрат, понесенных при строительстве данного объекта, в общем объеме затрат.

Применение налогового законодательства по аналогии недопустимо, однако положения п. 4 ст. 170 НК РФ могут быть использованы в качестве одного из вариантов распределения сумм налога на строительство различных объектов. Заметим, что этот вопрос законодательно не урегулирован, поэтому возможно применение любой методики, которая с точки зрения организации позволяет объективно распределять налог и будет закреплена в ее учетной политике.

Что касается определения счета-фактуры, согласно которому были приняты к учету расходы и соответствующая сумма НДС (коммунальные услуги), то здесь можно предложить следующее.

За соответствующий месяц на основании конкретных счетов-фактур в учете отражаются коммунальные расходы (дебет счетов 23 и 19 - кредит счета 60). По окончании месяца общая сумма расходов вспомогательных производств распределяется по методам осуществления затрат, в том числе на УКС. Следовательно, по окончании месяца необходимо распределить сумму "входного" НДС, возникшего во вспомогательных производствах и отраженного на счете 19, субсчет "НДС по товарам, работам, услугам", пропорционально доле затрат, распределенных на УКС в общем объеме затрат, отраженных на счете 23. При этом в учете делается проводка: дебет счета 19, субсчет "НДС при капитальном строительстве" - кредит счета 19, субсчет "НДС по товарам, работам, услугам". По счету 19 должен быть организован аналитический учет, предусматривающий отражение информации о счетах-фактурах. Списание сумм НДС по субсчету "НДС при капитальном строительстве" к вычету из бюджета следует производить, если соответствующий счет-фактура оплачен, по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в п. 2 ст. 259 НК РФ (п. 5 ст. 172 НК РФ).

О.А. Старостина,

старший юрисконсульт компании "ФБК"

1 ноября 2003 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 11, ноябрь 2003 г.