Вопрос: Наша организация, являющаяся резидентом РФ, по договору с другой российской организацией оказывает ей на возмездной основе услуги по предоставлению водителей большегрузных автомобилей. В отношении услуги по предоставлению водителей наша организация применила ставку налога на добавленную стоимость в размере 18%, рассматривая ее как услугу, оказанную на территории РФ. Налоговый орган при проведении проверки указал на тот факт, что подобные услуги должны облагаться налогом по нулевой ставке. Права ли налоговая инспекция? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 12, декабрь 2006 г.)

Наша организация, являющаяся резидентом Российской Федерации, по договору с другой российской организацией оказывает ей на возмездной основе услуги по предоставлению водителей большегрузных автомобилей. В дальнейшем на данных автомобилях перевозятся товары, вывозимые с таможенной территории Российской Федерации в режиме экспорта. В отношении услуги по предоставлению водителей наша организация применила ставку налога на добавленную стоимость в размере 18%, рассматривая ее как услугу, оказанную на территории Российской Федерации. Однако налоговый орган при проведении проверки указал на тот факт, что подобные услуги должны облагаться налогом по нулевой ставке на основании положений подп. 2 п. 11 ст. 164 НК РФ - в связи с тем, что организация, непосредственно заключающая договоры на транспортировку, перевозит экспортируемые товары. Права ли налоговая инспекция?

Операции по реализации услуг по транспортировке товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта, выполняемые российскими перевозчиками, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0% (подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ).

При этом в соответствии с действующим порядком применения налога на добавленную стоимость к услугам, облагаемым по нулевой ставке, относятся услуги, оказываемые непосредственно организацией, осуществляющей транспортировку товаров по договорам с грузоотправителем или грузополучателем.

В вашем случае следует рассматривать независимо друг от друга две отдельные услуги, оказываемые по самостоятельным договорам. Первая - услуга по предоставлению водителей, оказываемая вашей организацией по договору с другой российской организацией. Вторая - услуга, оказываемая этой другой организацией по транспортировке товаров на основании договора перевозки непосредственно с грузоотправителем или грузополучателем.

Таким образом, право на применение ставки налога на добавленную стоимость в размере 0% имеет организация (российский перевозчик), оказывающая услуги по транспортировке товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

А ваша организация, оказывающая услуги по предоставлению водителей большегрузных автомобилей этой другой организации, в отношении указанных услуг должна применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 18%.

А. Лозовая,

главный специалист отдела косвенных налогов Департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 декабря 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 12, декабрь 2006 г.