Вопрос: Покупатель в течение двух лет не оплатил поставленную согласно хозяйственному договору продукцию, и суд вынес решение, в котором указаны суммы пени и штрафов. Но у нас большие сомнения в том, что мы их когда-нибудь получим. Ставить ли суммы присужденных пени и штрафов в доход нашей организации-поставщику? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 12, декабрь 2006 г.)

Покупатель в течение двух лет не оплатил поставленную согласно хозяйственному договору продукцию, и суд вынес решение, в котором указаны суммы пени и штрафов. Но у нас большие сомнения в том, что мы их когда-нибудь получим. Ставить ли суммы присужденных пени и штрафов в доход нашей организации-поставщику?

В состав внереализационных доходов налогоплательщика включаются доходы в виде подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Этот доход, как следует из подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, вам необходимо было признать еще на дату вступления решения суда в законную силу.

Если впоследствии судебный пристав-исполнитель примет решение о невозможности исполнения этого решения суда, данный долг покупателя будет квалифицирован как безнадежный (п. 2 ст. 266 НК РФ) и подлежит списанию в состав внереализационных расходов на основании подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ как безнадежный долг.

В качестве безнадежного долга квалифицируются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Основываясь на этом определении, налоговые органы часто делают вывод, что основанием для уменьшения налоговой базы по суммам долга может быть документ, подтверждающий или факт исключения должника из реестра юридических лиц, или погашение требования вступившим в силу определением суда о завершении конкурсного производства по процедуре его банкротства (см. письмо МНС России от 15.09.2004 N 02-5-10/53).

Развивая эту мысль, Минфин России в письме от 18.08.2006 N 03-03-04/2/195 указывает, что в целях налогообложения прибыли предусматриваются только четыре основания признания дебиторской задолженности безнадежной. Безнадежными признаются долги, по которым:

- истек установленный срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ);

- обязательство прекращено в соответствии с гражданским законодательством вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);

- обязательство прекращено в соответствии с гражданским законодательством на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ). При этом имеются в виду законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и органов местного самоуправления (законы, указы, постановления, распоряжения, положения, в том числе, в частности, указания Банка России (например, о введении моратория на удовлетворение требований кредитора по ссудной задолженности) и т.п.);

- обязательство прекращено в соответствии с гражданским законодательством в связи с ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ). При этом долги, нереальные ко взысканию, списываются в составе внереализационных расходов с даты исключения налогоплательщика-должника из ЕГРЮЛ.

Из этого следует, что нельзя считать основанием для списания долга как безнадежного тот факт, что должник не оплатил свои долги, в том числе в случаях, когда судебный пристав-исполнитель прекратил исполнительное производство в связи с невозможностью исполнения.

Таким образом, даже если вы после положительного решения суда и передачи исполнительного листа судебному приставу получили его решение о прекращении исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания, налоговые органы, скорее всего, все равно откажут вам в признании расходов для целей налогообложения прибыли.

Однако в таких ситуациях есть примеры судебных решений в пользу налогоплательщика (см., в частности, Постановление ФАС Московского округа от 13.04.2006, 11.04.2006 N КА-А40/2643-06).

И если вы представите суду доказательства того, что вами предпринимались попытки взыскать долг (например, в течение продолжительного времени вы неоднократно сдавали исполнительный лист на исполнение в службу приставов), то вероятность успешного разрешения спора достаточно велика.

Е. Шершнева,

эксперт АКДИ "ЭЖ"

1 декабря 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 12, декабрь 2006 г.