Заполнение Приложения N 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль
организацией, имеющей обособленные подразделения, за 2006 г.
В статье разъясняется порядок расчета сумм авансовых платежей и налога на прибыль, направляемых в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, организацией, имеющей обособленные подразделения. Приводятся примеры заполнения приложения N 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций.
Если в состав организации входят обособленные подразделения, то организация должна производить уплату авансовых платежей и сумм налога в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации в части, приходящейся на обособленные подразделения.
Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, установлены ст. 288 НК РФ. Уплата в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производится налогоплательщиком по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.
Суммы налога на прибыль, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, определяются исходя из доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику. При этом удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.
С 1 января 2006 г. налогоплательщикам предоставлено право производить уплату налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации через одно из обособленных подразделений за все обособленные подразделения, находящиеся на территории этого субъекта Российской Федерации. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории этого субъекта. Налогоплательщик самостоятельно выбирает подразделение, через которое будет уплачиваться налог в бюджет данного субъекта (далее - ответственное подразделение), предварительно уведомив об этом налоговые органы, где налогоплательщик стоит на учете по месту нахождения обособленных подразделений.
Таким образом, в настоящее время налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, уплату налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации могут производить по месту нахождения каждого обособленного подразделения или по месту нахождения ответственного подразделения.
Заметим, что ситуация, при которой налогоплательщик, имеющий обособленные подразделения, на территории одних субъектов выбирает ответственные подразделения, а на территориях других субъектов продолжает уплачивать налог на прибыль по месту нахождения каждого обособленного подразделения, противоречит действующему законодательству. Также неправомерны ситуации, когда налогоплательщик по некоторым обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта Российской Федерации, производит уплату налога на прибыль через выбранное ответственное подразделение, а по другим обособленным подразделениям, находящимся на территории этого же субъекта Российской Федерации, продолжает уплачивать налог на прибыль по месту нахождения каждого из этих обособленных подразделений.
Организация из двух способов уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации должна выбрать только один: продолжать уплачивать налог на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения каждого обособленного подразделения или перейти на новый порядок уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации и уплачивать налог на прибыль через выбранное в каждом субъекте Российской Федерации, где она имеет обособленные подразделения, ответственное подразделение и через эти ответственные подразделения производить уплату налог на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Противоречит действующему законодательству также ситуация, когда организация на территории одного субъекта Российской Федерации выбирает по два или три ответственных подразделения.
Для налогоплательщиков, имеющих обособленные подразделения, для распределения авансовых платежей и налога на прибыль между организацией и обособленными подразделениями в декларации по налогу на прибыль организаций предусмотрено приложение N 5 к листу 02. Данное приложение заполняется по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая ликвидированные в текущем налоговом периоде, или группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации. Количество приложений N 5, которые заполняет налогоплательщик, зависит от числа обособленных подразделений (или числа ответственных подразделений, находящихся на территории субъектов Российской Федерации), а также от обособленных подразделений, ликвидированных в текущем налоговом периоде.
Если организация производит уплату налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения каждого обособленного подразделения, то в налоговую инспекцию по месту нахождения каждого обособленного подразделения представляется приложение N 5 к листу 02.
Если организация перешла на уплату налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации через ответственные подразделения, то приложения N 5 будут составляться только по этим подразделениям и включать показатели обособленных подразделений, за которые ответственные подразделения производят уплату налога на прибыль в бюджеты этих субъектов Российской Федерации.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (ст. 289 НК РФ) или по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта Российской Федерации, при уплате налога через ответственное подразделение.
В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют декларацию, включающую титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 раздела 1 и (или) подраздел 1.2 раздела 1, а также приложение N 5 к листу 02. При расчете налога по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, декларация в указанном объеме представляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации.
Отметим, что если организация в стр. 002 указывает код "1", то это означает что приложение N 5 заполнено по головной организации. Код "2" означает, что приложение N 5 заполнено по обособленному подразделению, код "3" - по ликвидированному обособленному подразделению. Если налогоплательщик перешел на новый порядок уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации, то в стр. 002 указывается код "4".
Если головная организация приняла решение, что она сама будет производить уплату налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации за обособленные подразделения, находящиеся с ней на территории одного субъекта Российской Федерации, то в стр. 002 указывается код "4". При этом в приложение N 5 будут входить данные как по головной организации, так и по обособленным подразделениям, находящимся с ней на территории одного субъекта Российской Федерации.
Если налогоплательщик не имеет обособленных подразделений на территории других субъектов Российской Федерации, то приложение N 5 к листу 02 не заполняется.
Пример. ООО имеет обособленные подразделения на территории трех субъектов Российской Федерации: Рязанской области, Ставропольского края и Республики Мордовия. На территории Рязанской области находятся головная организация и четыре обособленных подразделения, на территории Ставропольского края - три и на территории Республики Мордовия - одно обособленное подразделение.
ООО осуществляет уплату налога на прибыль ежеквартально и уплачивает ежемесячные авансовые платежи. По итогам 2006 г. налогооблагаемая прибыль ООО составила 3 000 000 руб. Сумма исчисленного налога за 2006 г. составит 720 000 руб. (3 000 000 руб. х 24%). Предположим, что по итогам 9 месяцев налоговая база составила 2 000 000 руб. Сумма исчисленного налога за 9 месяцев 2006 г. составила 480 000 руб. (2 000 000 руб. х 24%).
Сумма начисленных авансов за 9 месяцев 2006 г. составила 480 000 руб. Если допустить, что ежемесячные авансовые платежи за IV квартал равнялись 100 000 руб., то общая сумма начисленных авансовых платежей за 2006 г. составит 580 000 руб. (480 000 + 100 000), в том числе в федеральный бюджет 156 600 руб. и в бюджеты субъектов Российской Федерации - по 423 400 руб.
Покажем заполнение фрагмента листа 02 декларации.
Лист 02
Расчет налога на прибыль организаций
(руб.)
Налоговая база для исчисления налога: (стр. 100 - стр. 110) + стр. 100 листов 05 + стр. 530 листа 06) |
120 | 3000000 |
в том числе в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений абзаца четвертого п. 1 ст. 284 НК РФ) |
130 | - |
Ставка налога на прибыль - всего (%) в том числе: |
140 | |
в федеральный бюджет | 150 | 6,5 |
в бюджет субъекта Российской Федерации | 160 | - |
в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений абзаца четвертого п. 1 ст. 284 НК РФ) |
170 | - |
Сумма исчисленного налога на прибыль - всего в том числе: |
180 | 720 000 |
в федеральный бюджет (стр. 120 х стр. 150 : 100) | 190 | 195000 |
в бюджет субъекта Российской Федерации {(стр. 120 - стр. 130) х стр. 160 : 100} + (стр. 130 х стр. 170 : 100) |
200 | 525 000 |
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период - всего | 210 | 580000 |
в том числе: в федеральный бюджет |
220 | 156600 |
в бюджет субъекта Российской Федерации | 230 | 423400 |
Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога согласно порядку, установленному ст. 311 НК РФ |
240 | - |
в том числе: в федеральный бюджет |
250 | - |
в бюджет субъекта Российской Федерации | 260 | - |
Сумма налога на прибыль к доплате - всего (стр. 180 - стр. 210 - стр. 240, если стр. 180 больше суммы стр. 210 и 240), (стр. 040 подраздела 1.1 раздела 1 + стр. 070 подраздела 1.1 раздела 1) |
270 | 140 000 |
Сумма налога на прибыль к уменьшению - всего (стр. 210 + стр. 240) - стр. 180, если стр. 180 меньше суммы стр. 210 и 240), (стр. 050 подраздела 1.1 раздела 1 + стр. 080 подраздела 1.1 раздела 1) |
280 | - |
Сумма ежемесячных авансовых платежей на I квартал 2007 г. - всего (стр. 180 - стр. 180 декларации за предыдущий отчетный период) |
290 | 100000 |
в том числе: в федеральный бюджет (сумма стр. 120, 130, 140 подраздела 1.2 раздела 1) |
300 | 27100 |
в бюджет субъекта Российской Федерации (сумма стр. 220, 230, 240 подраздела 1.2 раздела 1) |
310 | 72 900 |
Рассмотрим, как ООО должно заполнить приложение N 5 к листу 02, если оно, например, производит уплату налога на прибыль по месту нахождения каждого обособленного подразделения или перешло на новый порядок уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Сначала покажем, какую сумму налога на прибыль должно уплатить ООО в бюджеты каждого из субъектов Российской Федерации, где оно имеет обособленные подразделения, если ООО уплачивает налог на прибыль по месту нахождения каждого обособленного подразделения, и как в данном случае следует заполнить приложение N 5.
Предположим, что остаточная стоимость амортизируемого имущества ООО за 2006 г. составила 1 000 000 руб. Для расчета налога на прибыль ООО применяет среднесписочную численность работников, которая за 2006 г. составила 500 человек.
Ниже приведен расчет удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества каждого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику.
Показатели | Среднесписочная численность работников за 2006 г., человек |
Удельный вес среднесписочной численности работников, человек |
Остаточная стоимость амортизируемого имущества за 2006 г., руб. |
Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества, % |
По обособленным подразде- лениям, находящимся на территории Рязанской об- ласти: |
||||
головная организация | 50 | 10 | 80000 | 8 |
подразделение N 1 | 80 | 16 | 140000 | 14 |
подразделение N 2 | 70 | 14 | 130000 | 13 |
подразделение N 3 | 20 | 4 | 120000 | 12 |
подразделение N 4 | 40 | 8 | 70000 | 7 |
По обособленным подразде- лениям, находящимся на территории Ставропольско- го края: |
||||
подразделение N 1 | 60 | 12 | 110000 | 11 |
подразделение N 2 | 90 | 18 | 160000 | 16 |
подразделение N 3 | 30 | 6 | 100000 | 10 |
По обособленному подраз- делению, находящемуся на территории Республики Мордовия |
60 | 12 | 90000 | 9 |
Всего по организации | 500 | 100 | 1000000 | 100 |
Далее определим среднеарифметическую величину удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества по головной организации и каждому обособленному подразделению организации.
Обособленные подразделения, находящиеся на территории Рязанской области:
головная организация - (8 + 10) : 2 = 9;
подразделение N 1 - (14 + 16) : 2 = 15;
подразделение N 2 - (13 + 14) : 2 = 13,5;
подразделение N 3 - (12 + 4) : 2 = 8;
подразделение N 4 - (7 + 8) : 2 = 7,5.
Обособленные подразделения, находящиеся на территории Ставропольского края:
подразделение N 1 - (11 + 12) : 2 = 11,5;
подразделение N 2 - (16 + 18) : 2 = 17;
подразделение N 3 - (10 + 6) : 2 = 8.
Обособленное подразделение, находящееся на территории Республики Мордовия - (9 + 12) : 2 = 10,5.
Теперь вычислим долю налоговой базы, приходящуюся на головную организацию и на каждое обособленное подразделение (руб.).
Обособленные подразделения, находящиеся на территории Рязанской области:
головная организация - (3 000 000 х 9) : 100 = 270 000;
подразделение N 1 - (3 000 000 х 15) : 100 = 450 000;
подразделение N 2 - (3 000 000 х 13,5) : 100 = 405 000;
подразделение N 3 - (3 000 000 х 8) : 100 = 240 000;
подразделение N 4 - (3 000 000 х 7,5) : 100 = 225 000.
Обособленные подразделения, находящиеся на территории Ставропольского края:
подразделение N 1 - (3 000 000 х 11,5) : 100 = 345 000;
подразделение N 2 - (3 000 000 х 17) : 100 = 510 000;
подразделение N 3 - (3 000 000 х 8) : 100 = 240 000.
Обособленное подразделение, находящееся на территории Республики Мордовия - (3 000 000 х 10,5) : 100 = 315 000.
Всего по организации данный показатель составит (3 000 000 х 100) : 100 = 3 000 000 руб.
Учитывая, что всего по итогам 2006 г. ООО должно уплатить налог на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 525 000 руб. и ставка налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации составляет 17,5%, определим налог на прибыль, подлежащий зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения головной организации и каждого обособленного подразделения (руб.).
Обособленные подразделения, находящиеся на территории Рязанской области:
головная организация - (270 000 х 17,5%) : 100 = 47 250;
подразделение N 1 - (450 000 х 17,5%) : 100 = 78 750;
подразделение N 2 - (405 000 х 17,5%) : 100 = 70 875;
подразделение N 3 - (240 000 х 17,5%) : 100 = 42 000;
подразделение N 4 - (225 000 х 17,5%) : 100 = 39 375.
Обособленные подразделения, находящиеся на территории Ставропольского края:
подразделение N 1 - (345 000 х 17,5%) : 100 = 60 375;
подразделение N 2 - (510 000 х 17,5%) : 100 = 89 250;
подразделение N 3 - (240 000 х 17,5%) : 100 = 42 000;
Обособленное подразделение, находящееся на территории Республики Мордовия - (315 000 х 17,5%) : 100 = 55 125.
Всего по организации данный показатель составит (3 000 000 х 17,5%) : 100 = 525 000 руб.
Основываясь на приведенных расчетах, заполним приложение N 5 к листу 02 за 2006 г., например, по головной организации.
Предположим, что сумма начисленного налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации за 2006 г. в размере 423 400 руб., относящаяся к головной организации и обособленным подразделениям, распределена следующим образом.
По обособленным подразделениям, находящимся на территории Рязанской области:
головная организация - 30 000 руб.;
подразделение N 1 - 80 000 руб.;
подразделение N 2 - 50 000 руб.;
подразделение N 3 - 50 000 руб.;
подразделение N 4 - 10 000 руб.
По обособленным подразделениям, находящимся на территории Ставропольского края:
подразделение N 1 - 25 000 руб.;
подразделение N 2 - 60 000 руб.;
подразделение N 3 - 70 000 руб.
По обособленному подразделению, находящемуся на территории Республики Мордовия - 48 400 руб.
По стр. 120 приложения N 5 к листу 02 вычислим сумму ежемесячных авансовых платежей, подлежащую уплате в бюджет Рязанской области по головной организации в I квартале 2006 г.: 72 900 руб. х 9% = 6561 руб.
В аналогичном порядке производится заполнение приложений N 5 к листу 02 по всем остальным обособленным подразделениям.
Поскольку в целом по организации сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации, составила 525 000 руб. с учетом начисленных платежей за 2006 г., к доплате в бюджеты субъектов Российской Федерации подлежит 101 600 руб. В разрезе головной организации и обособленных подразделений эта сумма будет распределена следующим образом.
По обособленным подразделениям, находящимся на территории Рязанской области:
головная организация - к доплате +17 250 руб. (47 250 - 30 000);
подразделение N 1 - к уменьшению -1250 руб. (78 750 - 80 000);
подразделение N 2 - к доплате +20 875 руб. (70 875 - 50 000);
подразделение N 3 - к уменьшению -8000 руб. (42 000 - 50 000);
подразделение N 4 - к доплате +29 375 руб. (39 375 - 10 000).
По обособленным подразделениям, находящимся на территории Ставропольского края:
подразделение N 1- к доплате +35 375 руб. (60 375 - 25 000);
подразделение N 2 - к доплате +29 250 руб. (89 250 - 60 000);
подразделение N 3 - к уменьшению -28 000 руб. (42 000 - 70 000).
По обособленному подразделению, находящемуся на территории Республики Мордовия - к доплате +6725 руб. (55 125 - 48 400).
Указанные суммы подлежат отражению по стр. 070 и 080 подраздела 1.1 раздела 1 декларации, представляемой в налоговый орган по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
На основе тех же данных рассмотрим, как ООО должно заполнить приложение N 5 к листу 02 за 2006 г., если с 1 января 2006 г. оно приняло решение о переходе на уплату налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации через ответственное подразделение.
В данном случае сумму налога, подлежащую уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, ООО определяет исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации.
Предположим, что ООО приняло следующее решение: уплату налога на прибыль в бюджет Рязанской области будет производить головная организация, а в бюджет Ставропольского края - через обособленное подразделение, например, N 3, которое будет ответственным в данном субъекте Российской Федерации.
Поскольку на территории Республики Мордовия находится одно обособленное подразделение, расчет налога на прибыль, подлежащий зачислению в бюджет Республики Мордовия, производится в указанном выше порядке.
Среднесписочная численность работников и остаточная стоимость амортизируемого имущества ООО за 2006 г. по обособленным подразделениям, находящимся на территории Рязанской области, составят 260 человек (50 + 80 + 70 + 20 + 40) и 540 000 руб. (80 000 + 140 000 + 130 000 + 120 000 + 170 000) соответственно.
Удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленных подразделений, находящихся на территории Рязанской области, составят 52% (260 : 500) и 54% (540 000 : 1 000 000) соответственно. Средняя величина этих показателей составит 53%.
На обособленные подразделения, находящиеся на территории Рязанской области, приходится по 1 590 000 руб. (3 000 000 х 53%:100).
Налог на прибыль, подлежащий зачислению в бюджет Рязанской области, составит 278 250 руб. (1 590 000 х 17,5 : 100).
В аналогичном порядке производится расчет по обособленным подразделениям, находящимся на территории Ставропольского края. Среднесписочная численность работников и остаточная стоимость амортизируемого имущества по обособленным подразделениям, находящимся на территории Ставропольского края, составят 180 человек (60 + 90 + 30) и 370 000 руб. (110 000 + 160 000 + 100 000) соответственно. Удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленных подразделений, находящихся на территории Ставропольского края, составят 36% (180 : 500) и 37% (370 000 : 1 000 000) соответственно. Средняя величина этих показателей составит 36,5%.
На обособленные подразделения, находящиеся на территории Ставропольского края, приходится по 1 095 000 руб. (3 000 000 х 36,5% : 100). В бюджет Ставропольского края подлежит уплате налог на прибыль в сумме 191 625 руб. (1 095 000 х 17,5 : 100).
В бюджет Республики Мордовия подлежит уплате налог на прибыль в сумме 55 125 руб. (315 000 х 17,5 : 100).
В результате общая сумма налога на прибыль, подлежащая уплате ООО в бюджеты субъектов Российской Федерации, составит 525 000 руб. (278 250 + 191 625 + 55 125).
Если уплата налога на прибыль в бюджет Рязанской области производится головной организацией за обособленные подразделения, находящиеся с головной организацией на территории одного субъекта Российской Федерации, то сумма начисленного налога в бюджет Рязанской области составит 220 000 руб. (30 000 + 80 000 + 50 000 + 50 000 + 10 000).
Н.Н. Егорова,
налоговый консультант
"Аудиторские ведомости", N 1, январь 2007 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Аудиторские ведомости"
Учредители: Аудиторская палата России, Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ
Международный еженедельник "Финансовая газета"
Издатель: Международный еженедельник "Финансовая газета"
Журнал зарегистрирован в Комитете Российской Федерации по печати 31 января 1997 г.
Свидетельство о регистрации N 015676
Адрес редакции: 103006, Москва, ул. Ткацкая, 17а