Дважды два - пять, или арифметика отпускных (И. Чвыков, "Новая бухгалтерия", выпуск 1, январь 2007 г.)

Дважды два - пять, или арифметика отпускных

Порядок расчета средней зарплаты, в том числе и для расчета ежегодных отпусков с 6 октября 2006 г. изменился. Но статья 139 ТК РФ по-прежнему содержит положение о том, что особенности этого порядка определяются Правительством РФ. Как поступать организациям, если нормативные акты не согласуются?

Вступлению в силу 6 октября 2006 г. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ, который внес изменения в Трудовой кодекс РФ, предшествовала длительная подготовительная работа. Внесение проекта закона в Госдуму, рассмотрение его в трех чтениях, утверждение в Совете Федерации и, наконец, подписание Президентом РФ. Но кроме этого с момента подписания закона президентом и до начала его применения был отпущен весьма солидный срок - целых 90 дней!

Казалось бы, за это время можно привести в соответствие с Трудовым кодексом другие законы и нормативные акты, которые были приняты ранее Правительством РФ и профильными министерствами в соответствие с прежней редакцией ТК РФ.

Но не тут-то было!

Например, ст. 66 ТК РФ теперь разрешает предпринимателям делать записи в трудовых книжках о приеме и увольнении своих работников. Мало того, что из новой редакции ст. 66 ТК РФ не ясно, как делать записи работникам, принятым предпринимателем на работу до 6 октября 2006 г., так ведь и Правила ведения и хранения трудовых книжек (утверждены Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 N 225) не приведены в соответствие с Трудовым кодексом.

А вот еще пример нерасторопности, который затрагивает интересы практически всех работников и работодателей.

Закон N 90-ФЗ внес поправки в ст. 139 ТК РФ, которые изменили порядок расчета средней заработной платы, в том числе и для расчета ежегодных отпусков. Причем ст. 139 ТК РФ по-прежнему содержит положение о том, что особенности исчисления средней заработной платы определяются Правительством РФ (в свое время порядок расчета был утвержден Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213, далее - Постановление N 213).

Во-первых, в прежней редакции среднюю зарплату нужно было считать исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного работником времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. Споры о том, как трактовать понятие "момент выплаты" начались сразу после принятия Трудового кодекса РФ. Одни специалисты считали, что это день фактической выплаты зарплаты за соответствующий месяц, другие призывали понимать это как день начисления сумм в оплату труда за соответствующий месяц, третьи призывали на помощь здравый смысл и предлагали все-таки использовать период, предшествующий месяцу наступления события.

И вот, наконец, формулировки обрели "человеческий облик": расчет нужно делать за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата, а календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Во-вторых, до внесения изменений в ТК РФ средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчислялся за последние три календарных месяца делением суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). Причем когда начинается и заканчивается этот трех месячный расчетный период в ст. 139 ТК РФ не определялось. Этот пробел попытались восполнить в п. 3 Постановления N 213: последние три календарных месяца определили как период с 1-го до 1-го числа.

Теперь заработок для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется за последние 12 календарных месяцев, а средний дневной заработок определяется делением суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). Причем и для расчета отпускных календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Да здравствует здравый смысл!

Теперь средний заработок определяется за предшествующие календарные месяцы. А календарный месяц - это период с 1-го по последнее число соответствующего месяца включительно.

На первый взгляд, особо принципиальных изменений нет. Ну что хитрого, скажете вы, посчитать заработок за 12 месяцев, разделить его на 12 и применить новый коэффициент 29,4 вместо 29,6?

Действительно, ничего сложного!

Но как поступить, если в организации повышалась зарплата, да еще и на расчетный период работника, который идет в отпуск, приходится два таких повышения? Ведь соответствующих изменений в порядок индексации отпускных в Постановление N 213 до сих пор не внесено.

Рассмотрим такую ситуацию.

Ситуация.

Работник идет в отпуск 20 октября 2006 г. Согласно новой редакции ст. 139 ТК РФ расчетным периодом для оплаты отпуска будет период с 1 октября 2005 г. по 30 сентября 2006 г.

В этом расчетном периоде в организации два раза повышалась зарплата: с 1 мая 2006 г. на 15% и с 1 октября 2006 г. на 11%.

Как правильно проиндексировать отпускные?

Непосредственно в ст. 139 ТК РФ о расчете среднего заработка в случае повышения зарплаты работникам организации ничего не сказано. Поэтому за разъяснением этой особенности расчета нужно обратиться к Постановлению N 213.

Пунктом 15 Постановления N 213 установлен порядок увеличения среднего заработка работников в случаях повышения в организации тарифных ставок (должностных окладов):

1) если повышение произошло в расчетный период, то выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные за предшествующий повышению период, индексируются. Коэффициент индексации рассчитывается путем деления тарифной ставки (должностного оклада), установленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки (должностные оклады, денежное вознаграждение) каждого из месяцев расчетного периода;

2) если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период.

Обратите внимание! Для применения п. 15 Постановления N 213 повышение окладов (тарифных ставок) должно произойти по организации в целом (в филиале) или в структурном подразделении. При повышении окладов отдельным работникам индексация среднего заработка не производится.

Формулировки п. 15 Постановления N 213 таковы, что ответить однозначно, каким образом проводить индексацию среднего заработка работника в приведенной ситуации, когда зарплата повышалась и в расчетном периоде, и после расчетного периода, но до начала отпуска работника, невозможно.

Из буквального прочтения пункта можно сделать вывод, что сначала нужно проиндексировать зарплату по первому варианту, затем рассчитать среднедневной заработок, а уже его проиндексировать еще раз на коэффициент увеличения зарплаты с 1 октября 2006 г.

Из формулировок Постановления N 213 следует, что индексировать зарплату для расчета отпуска нужно с помощью двух коэффициентов.

Первый коэффициент нужно рассчитать путем деления оклада за октябрь 2006 г. на сумму должностного оклада за каждый месяц расчетного периода.

В результате получим коэффициент индексации для каждого месяца расчетного периода, а затем сумму заработка работника за каждый месяц умножим на соответствующий коэффициент. После этого суммы индексированного заработка сложим, разделим на 12 месяцев и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Это и будет сумма среднедневного заработка для расчета отпускных.

Затем сумму среднедневного заработка нужно увеличить еще на коэффициент 1,11 (увеличение зарплаты с 1 октября 2006 г. на 11%).

Вот как это будет выглядеть на примере.

Пример.

Работник идет в отпуск 20 октября 2006 г. Расчетный период для оплаты отпуска - с 1 октября 2005 г. по 30 сентября 2006 г.

С октября 2005 г. по апрель 2006 г. оклад работника составлял 5000 руб.

С 1 мая 2006 г. в организации повышены оклады на 15% и заработок работника после повышения составил 5750 руб.

С 1 октября 2006 г. в организации еще раз были повышены должностные оклады на 11%. Заработок работника после этого повышения составил 6382,5 руб.

Вот какой получится результат первой индексации.

Месяц расчетного перио- да	Оклад, руб.	Коэффициент индексации	Индексированная сумма заработка, руб.
Октябрь 2005 г.	5 000	1,2765 (6382,5 руб. : 5000 руб.)	6 382,5
Ноябрь 2005 г.	5 000	1,2765 (6382,5 руб. : 5000 руб.)	6 382,5
Декабрь 2005 г.	5 000	1,2765 (6382,5 руб. : 5000 руб.)	6 382,5
Январь 2006 г.	5 000	1,2765 (6382,5 руб. : 5000 руб.)	6 382,5
Февраль 2006 г.	5 000	1,2765 (6382,5 руб. : 5000 руб.)	6 382,5
Март 2006 г.	5 000	1,2765 (6382,5 руб. : 5000 руб.)	6 382,5
Апрель 2006 г.	5 000	1,2765 (6382,5 руб. : 5000 руб.)	6 382,5
Май 2006 г.	5 750	1,11 (6382,5 руб. : 5750 руб.)	6 382,5
Июнь 2006 г.	5 750	1,11 (6382,5 руб. : 5750 руб.)	6 382,5
Июль 2006 г.	5 750	1,11 (6382,5 руб. : 5750 руб.)	6 382,5
Август 2006 г.	5 750	1,11 (6382,5 руб. : 5750 руб.)	6 382,5
Сентябрь 2006 г.	5 750	1,11 (6382,5 руб. : 5750 руб.)	6 382,5
Итого			76 590

Сумма среднедневного заработка составит 217,09 руб. (76 590 руб. : : 12 : 29,4).

Теперь эту сумму увеличим на второй коэффициент - 1,11. Сумма среднедневного заработка для расчета отпускных составит 240,97 руб. (217,09 руб. х 1,11).

Но обратим внимание вот на что. Применение к этой конкретной ситуации одновременно двух вариантов индексации приводит к завышению среднедневного заработка, поскольку увеличение зарплаты с 1 октября 2006 г. на 11% участвует в расчете дважды.

Первый раз - когда индексировался каждый месяц расчетного периода исходя из октябрьского оклада, в который фактически уже включено повышение окладов и с 1 мая 2006 г., и с 1 октября 2006 г. Второй раз - когда был проиндексирован исчисленный среднедневной заработок на те же 11%.

По нашему мнению, более правильно в данном случае просто проиндексировать зарплату за все месяцы расчетного периода, как это показано в таблице. И определить на основании расчета средний заработок. Его индексировать уже не нужно. То есть отпускные в данном случае следует рассчитывать исходя из среднедневного заработка 217,09 руб.

На наш взгляд, такое положение вещей складывается из-за некорректных формулировок п. 15 Постановления N 213.

Во-первых, в нем не указано, можно (или нужно) применять разные способы индексации одновременно или нет.

Во-вторых, не указана четкая последовательность применения разных способов индексации в разных случаях.

В-третьих, имеется ошибка в формулировке, что индексация рассчитывается "путем деления тарифной ставки, установленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки каждого из месяцев расчетного периода". Логичнее было бы применять увеличенный оклад ко всем месяцам расчетного периода, предшествующим повышению.

Некорректные формулировки Постановления N 213 могут привести к завышению суммы отпускных работнику и к спорам с контролирующими органами.

Комментариев специалистов Минздравсоцразвития (Минтруда России) по этому вопросу нам найти не удалось. Это и не удивительно. Ведь до внесения изменений в ст. 139 ТК РФ применялся трехмесячный расчетный период и такое совпадение двух повышений зарплаты в одном расчетном периоде было маловероятным.

Но коль скоро изменения в Трудовой кодекс внесены, вступили в действие и организации должны их применять, то и нормативные акты нужно приводить в соответствие с изменениями вовремя. А то в очередной раз выходит: "Хотели как лучше, а получили- как всегда!".

Это наводит на мысль, что такая "нерасторопность" - норма жизни. Вспомним, что Трудовой кодекс вступил в силу 1 февраля 2002 г., а Постановление N 213, уточняющее положения ст. 139, утверждено Правительством РФ 11 апреля 2003 г. Как говорится, комментарии излишни!

И. Чвыков

"Новая бухгалтерия", выпуск 1, январь 2007 г.