Вопрос: Организация-экспедитор на основании договора транспортной экспедиции оказывает услуги по перевозке железнодорожным транспортом нефтепродуктов, помещенных под таможенный режим экспорта. В каком порядке подлежат налогообложению НДС данные услуги? ("Московский налоговый курьер", N 1-2, январь 2007 г.)

Организация-экспедитор на основании договора транспортной экспедиции оказывает услуги по перевозке железнодорожным транспортом нефтепродуктов, помещенных под таможенный режим экспорта. В каком порядке подлежат налогообложению НДС данные услуги?

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Согласно пункту 4.1 статьи 148 НК РФ местом реализации услуг по перевозке и (или) транспортировке товаров (за исключением работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита), оказываемых российскими организациями, признается территория РФ в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находится на территории РФ.

Соответственно операции по реализации таких услуг являются объектом налогообложения НДС на территории РФ.

В подпункте 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ определено, что налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0% при реализации выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и вывозу с таможенной территории РФ продуктов переработки на таможенной территории РФ, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке.

На основании пункта 5 статьи 165 НК РФ при реализации российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг), предусмотренных подпунктами 3 и 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляется:

- реестр выписок банка, подтверждающих фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за выполненные работы (оказанные услуги) на счет российского налогоплательщика в российском банке. В случае если расчеты за указанные в пункте 5 статьи 165 НК РФ работы (услуги) осуществляются в соответствии с договорами, заключенными перевозчиками, указанными в абзаце первом данного пункта, с железными дорогами иностранных государств, или с международными договорами РФ, в налоговые органы представляются документы, предусмотренные указанными договорами;

- реестр перевозочных документов, оформляемых при перевозках товаров в международном сообщении, с указанием в нем наименований или кодов входных и выходных пограничных и (или) припортовых железнодорожных станций, стоимости работ (услуг), дат отметок таможенных органов на перевозочных документах, свидетельствующих о помещении товаров под таможенный режим экспорта или таможенный режим международного таможенного транзита либо свидетельствующих о помещении вывозимых с таможенной территории РФ продуктов переработки под процедуру внутреннего таможенного транзита.

В случае выборочного истребования налоговым органом отдельных перевозочных документов, включенных в реестры, копии указанных документов представляются указанными в абзаце 1 пункта 5 статьи 165 НК РФ перевозчиками в течение 30 дней с даты получения соответствующего требования налогового органа.

Перевозочные документы, включенные в реестр, должны иметь отметку таможенных органов, свидетельствующую о перевозке товаров, помещенных под таможенный режим экспорта или таможенный режим международного таможенного транзита, либо свидетельствующую о помещении вывозимых с таможенной территории Российской Федерации продуктов переработки под процедуру внутреннего таможенного транзита.

Таким образом, в случае представления с налоговой декларацией полного пакета документов, установленного пунктом 5 статьи 165 НК РФ, организацией, оказывающей услуги по перевозке железнодорожным транспортом, налогоплательщик вправе применить налоговую ставку по НДС 0%.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 19-11/78332 от 4 сентября 2006 г., подписанного руководителем Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса Н.В. Синиковой