Письмо УФНС России по г. Москве от 17 октября 2006 г. N 28-11/91207 О порядке налогообложения НДФЛ компенсации за санаторно-курортное лечение муниципальных служащих

Письмо УФНС России по г. Москве от 17 октября 2006 г. N 28-11/91207

Вопрос: Каков порядок налогообложения НДФЛ компенсации за санаторно-курортное лечение муниципальных служащих?

Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не облагаются НДФЛ все виды устанавливаемых законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных согласно законодательству РФ), в частности, связанные с исполнением налогоплательщиком своих трудовых обязанностей.

Согласно статье 91 ТК РФ трудовые обязанности исполняются работником в рабочее время, а время нахождения работника на санаторно-курортном лечении относится к времени отдыха, в течение которого на основании статьи 106 ТК РФ работник освобожден от исполнения трудовых обязанностей.

Таким образом, компенсационные выплаты за санаторно-курортное лечение не относятся к выплатам, связанным с исполнением трудовых обязанностей.

В соответствии с пунктом 4 статьи 27 Закона г. Москвы от 24.03.2004 N 15 "О муниципальной службе в городе Москве" муниципальным служащим предоставляются дополнительные государственные гарантии, в частности бесплатная или льготная санаторно-курортная путевка с оплатой проезда к месту отдыха и обратно или соответствующая компенсация.

То есть перечень компенсаций, выплачиваемых муниципальным служащим в соответствии с указанным выше законом, шире, чем перечень компенсаций, связанных с исполнением трудовых обязанностей, который не включает в себя, в частности, оплату льготных путевок в санаторно-курортные учреждения.

Вместе с тем в пункте 9 статьи 217 НК РФ предусмотрены выплаты работодателями компенсации стоимости путевок, освобождаемые в отдельных случаях от налогообложения.

На основании указанного не подлежат налогообложению НДФЛ суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплаченные работодателями за счет средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль.

Таким образом, в качестве источника выплат организацией сумм денежных средств на санаторно-курортное лечение своих работников, освобождаемых от налогообложения, пункт 9 статьи 217 НК РФ определяет прибыль, полученную организацией.

Согласно статье 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, российские организации.

Организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Следовательно, любое юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством РФ, не применяющее специальные налоговые режимы, является плательщиком налога на прибыль.

На основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств целевого финансирования.

Таким образом, если сметой доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрены расходы на путевки в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, то указанные суммы оплаты стоимости путевок и лечения, произведенной за счет бюджетных средств, не подлежат налогообложению НДФЛ.

Что касается компенсаций за неиспользованные санаторно-курортные путевки, то они не являются компенсациями каких-либо затрат налогоплательщика и соответственно не подпадают под действие пункта 9 и иных пунктов статьи 217 НК РФ и подлежат налогообложению НДФЛ.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник РФ 2-го класса

С.Х. Аминев