Письмо УФНС России по г. Москве от 13 декабря 2006 г. N 20-12/109630 О праве организации включить в состав внереализационных расходов безнадежные долги, образовавшиеся из сумм дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Письмо УФНС России по г. Москве от 13 декабря 2006 г. N 20-12/109630

Вопрос: Может ли организация для целей исчисления налога на прибыль включить в состав внереализационных расходов безнадежные долги, образовавшиеся из сумм дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности?

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

В целях главы 25 НК РФ на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

В соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются:

- те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности;

- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Следовательно, налогоплательщик, имеющий дебиторскую задолженность, может отнести ее к безнадежным долгам только при наступлении одного из перечисленных выше оснований.

Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии со статьей 196 ГК РФ общий срок исковой давности - три года.

Таким образом, организация может учесть в составе внереализационных расходов при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль за отчетные (налоговый) периоды 2006 года документально подтвержденные и обоснованные суммы убытков по безнадежным долгам с истекшим сроком исковой давности, образовавшимся в 2003 году.

Если срок течения исковой давности прерывался, а новый срок исковой давности в 2006 году равняется трем годам, то суммы такой задолженности также учитываются при исчислении налоговой базы 2006 года.

Суммы безнадежных долгов и даты их образования нужно подтвердить договорами, товарными накладными, актами выполненных работ (оказанных услуг), актами приема-передачи товаров, а также актами выверки задолженности с организациями-дебиторами, актами инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода 2006 года, свидетельствующими о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена, приказами руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов.

И.о. заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.М. Спицына