Письмо УФНС России по г. Москве от 6 декабря 2006 г. N 19-11/106296 Об освобождении соисполнителей договора на выполнение научно-исследовательских работ, финансируемого из средств федерального бюджета, от уплаты НДС согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 149 НК РФ; об отсутствии обязанности облагать НДС авансы, полученные в разных налоговых периодах по данному договору

Письмо УФНС России по г. Москве от 6 декабря 2006 г. N 19-11/106296

Вопрос: Освобождаются ли соисполнители договора на выполнение научно-исследовательских работ, финансируемого из средств федерального бюджета, от уплаты НДС согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 149 НК РФ? Облагаются ли НДС авансы, полученные в разных налоговых периодах по данному договору?

Ответ: Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, за исключением операций, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с пунктом 2 данной статьи, а также операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) согласно статье 149 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 16 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей согласно законодательству РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров.

При выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежности и индивидуальными предпринимателями за счет бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций от уплаты налога освобождаются как основные исполнители, занятые выполнением указанных работ, так и их соисполнители.

При этом основанием для освобождения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет федерального бюджета, является договор на выполнение работ с указанием источника финансирования, а также письменное уведомление заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенных ему целевых бюджетных средствах для оплаты указанных выше работ.

Вместе с тем на основании пункта 2 статьи 162 НК РФ положения пункта 1 данной статьи не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также в отношении товаров (работ, услуг), местом реализации которых в соответствии со статьями 147 и 148 НК РФ не является территория РФ.

Таким образом, на суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса РФ, НДС не начисляется.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Т.А. Пыхтина