Вопрос: Общественная организация инвалидов осуществляет коммерческую деятельность в соответствии со своим уставом. Вправе ли организация воспользоваться льготами по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование? ("Московский налоговый курьер", N 4, февраль 2007 г.)

Общественная организация инвалидов осуществляет коммерческую деятельность в соответствии со своим уставом. Вправе ли организация воспользоваться льготами по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование?

Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения ЕСН признаются любые выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками-организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также авторским договорам.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ от уплаты ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо, освобождаются следующие категории налогоплательщиков:

- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

При этом указанные льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.

Если в течение налогового периода организация, применяющая налоговые льготы по ЕСН, установленные подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ, лишилась права на их применение (например, реализовала подакцизные товары или (и) численность и заработная плата инвалидов в фонде оплаты труда стала меньше установленных нормативов и т.д.), то начиная с месяца, когда это право было утрачено, организация уплачивает ЕСН в полном объеме.

Если в текущем налоговом периоде организация приобретает право на применение указанных льгот по ЕСН, то налог уплачивается с учетом этих льгот начиная с того месяца отчетного периода, когда было приобретено право на их применение.

Таким образом, при соблюдении всех изложенных выше условий общественные организации инвалидов и созданные ими организации при исчислении ЕСН с сумм выплат физическим лицам (инвалидам и не инвалидам) вправе применять положения подпункта 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ. При этом льготы могут применяться организациями при осуществлении ими как коммерческой, так и некоммерческой деятельности.

Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.

Однако данный закон не устанавливает льгот по уплате страховых взносов и не содержит отсылочных норм на положения статьи 239 НК РФ, предусматривающие налоговые льготы по ЕСН для указанных выше организаций.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование относятся к обязательным платежам и подлежат уплате в установленном законом порядке, не предусматривающем применения льгот для общественных организаций инвалидов и созданных ими организаций.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 21-18/748 от 1 декабря 2006 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительным государственным советником РФ 2-го класса С.Х. Аминевым