Письмо УФНС России по г. Москве от 27 декабря 2006 г. N 21-18/840 О налогообложении ЕСН расходов работников в загранпредставительствах организации по изготовлению фотографий для водительских удостоверений, продлению вида на жительство, оформлению удостоверений иностранных журналистов, необходимых для международной деятельности организации, и т.д., если организация - информационное агентство расходы по содержанию загранпредставительств осуществляет за счет субсидий, а при выполнении трудовых обязанностей расходы работников производятся в иностранной валюте за пределами РФ

Письмо УФНС России по г. Москве от 27 декабря 2006 г. N 21-18/840

Вопрос: Организация - информационное агентство расходы по содержанию загранпредставительств осуществляет за счет субсидий. При командировании на работу в загранпредставительства организации работникам и членам их семей оформляются общегражданские заграничные паспорта. Расходы производятся в рублях. При выполнении трудовых обязанностей в загранпредставительствах организации работники несут расходы по изготовлению фотографий для водительских удостоверений, продлению вида на жительство, оформлению удостоверений иностранных журналистов, необходимых для международной деятельности организации, и т.д. Расходы производятся в иностранной валюте за пределами РФ. Облагаются ли указанные суммы ЕСН?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками-организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством РФ.

В соответствии с положениями Правил предоставления в 2006 году за счет средств федерального бюджета субсидий организациям в сфере электронных средств массовой информации, утвержденных приказом Министерства культуры и массовых коммуникаций РФ от 31.03.2006 N 146, за счет субсидий осуществляется оплата расходов, необходимых для обеспечения международной деятельности информационного агентства.

Таким образом, поскольку расходы на оформление общегражданских загранпаспортов для работников информационного агентства, их переоформление в посольствах РФ, изготовление фотографий для водительских удостоверений, продление вида на жительство, оформление удостоверений ассоциации иностранных журналистов необходимы для международной деятельности агентства, они не подлежат налогообложению ЕСН на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 238 НК РФ.

Обратите внимание: выплаты в пользу членов семьи работника не являются объектом налогообложения ЕСН в соответствии с положениями пункта 1 статьи 236 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник РФ 2-го класса

С.Х. Аминев