Письмо УФНС России по г. Москве от 30 ноября 2006 г. N 20-12/105732 О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль российской и турецкой организациями, заключившими договор простого товарищества

Письмо УФНС России по г. Москве от 30 ноября 2006 г. N 20-12/105732

Вопрос: Каков порядок исчисления и уплаты налога на прибыль российской и турецкой организациями, заключившими договор простого товарищества?

Ответ: По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Об этом сказано в статье 1041 ГК РФ.

Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей (ст. 1048 ГК РФ).

На основании статьи 247 НК РФ прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

К доходам, подлежащим налогообложению, относятся доходы от реализации и внереализационные доходы, предусмотренные статьями 249 и 250 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 9 статьи 250 НК РФ в составе внереализационных доходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли, отражаются, в частности, доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе.

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества (договора совместной деятельности), предусмотрены статьей 278 НК РФ.

Таким образом, исходя из положений пункта 9 статьи 250 НК РФ и статьи 278 НК РФ, участник договора простого товарищества при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитывает в составе внереализационных доходов только ту часть доходов от участия в простом товариществе, которая распределена ему пропорционально его доле.

Согласно статье 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль в РФ признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Наличие постоянного представительства иностранной организации в РФ определяется исходя из положений законодательства РФ о налогах и сборах. В случае если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у РФ действует соглашение об избежании двойного налогообложения, при определении наличия постоянного представительства приоритет имеют положения соответствующего международного договора.

В отношениях между РФ и Турецкой Республикой действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 15.12.97 (далее - Соглашение).

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Соглашения для целей применения Соглашения термин "постоянное представительство" означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного Договаривающегося Государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве.

Таким образом, деятельность иностранной организации - резидента Турецкой Республики на территории РФ может быть признана как приводящая к образованию постоянного представительства при соблюдении следующих условий:

- наличие обособленного подразделения или любого иного места деятельности иностранной организации в РФ;

- осуществление иностранной организацией предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации;

- осуществление предпринимательской деятельности на регулярной основе.

Согласно статье 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Таким образом, сам по себе факт заключения иностранной организацией договора простого товарищества (договора совместной деятельности), предполагающего деятельность его участников, осуществляемую полностью или частично на территории РФ, не приводит к образованию ее постоянного представительства на территории РФ (п. 6 ст. 306 НК РФ). В то же время осуществление иностранной организацией какой-либо деятельности на территории РФ в рамках договора совместной деятельности может привести к образованию постоянного представительства такой иностранной организации для целей налогообложения в РФ.

Аналогично также следующее: факт владения иностранной организацией имуществом на территории РФ не приводит к образованию ее постоянного представительства на территории РФ (п. 5 ст. 306 НК РФ). В то время как использование иностранной организацией имущества, находящегося на территории РФ, в коммерческих целях приводит к образованию ее постоянного представительства для целей налогообложения в РФ.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, в соответствии с положениями главы 25 НК РФ являются самостоятельными плательщиками налога на прибыль в РФ.

Согласно статьям 247 и 307 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признаются доходы, полученные через эти постоянные представительства, уменьшенные на величину произведенных такими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

Следовательно, если деятельность турецкой организации - участника договора совместной деятельности приведет к образованию ее постоянного представительства для целей налогообложения в РФ, то на основании положений главы 25 НК РФ, а также пункта 1 статьи 7 Соглашения она будет являться самостоятельным плательщиком налога на прибыль в РФ.

В данном случае при расчете турецкой организацией налоговой базы по налогу на прибыль доходы, полученные ею от участия в простом товариществе, учитываются в составе внереализационных доходов (п. 9 ст. 250 НК РФ). При этом указанные доходы подлежат учету в той части, которая будет распределена этой турецкой организации пропорционально ее доле в простом товариществе (п. 3 ст. 278 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 278 НК РФ в случае, если хотя бы одним из участников товарищества является российская организация, ведение учета доходов и расходов простого товарищества для целей налогообложения прибыли должно осуществляться российским участником независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества согласно договору.

Турецкая организация как самостоятельный налогоплательщик налога на прибыль обязана исчислять и уплачивать в бюджет РФ налог на прибыль в порядке и сроки, установленные статьями 307, 286 и 287 НК РФ. Кроме того, она также должна представлять в налоговый орган РФ по месту постановки на учет налоговую декларацию и годовой отчет о деятельности в РФ в порядке и в сроки, установленные в пункте 8 статьи 307 и статьей 289 НК РФ.

Если деятельность турецкой организации не приведет к образованию ее постоянного представительства для целей налогообложения в РФ, доходы, полученные ею от участия в простом товариществе, на основании положений статей 246 и 247 и пункта 1 статьи 309 НК РФ подлежат налогообложению у источника выплаты в РФ.

В этом случае обязанность по исчислению и удержанию налога с доходов турецкой организации возлагается на российскую организацию (налогового агента), которая фактически будет распределять (выплачивать) ей доходы от участия в простом товариществе.

Порядок исчисления и уплаты налоговым агентом налога, удержанного с доходов иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, в бюджет РФ установлен статьей 310 Налогового кодекса РФ.

И.о. заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.М. Спицына