Письмо УФНС России по г. Москве от 12 декабря 2006 г. N 20-12/109629 О требованиях, предъявляемых к документам, подтверждающим постоянное местопребывание иностранных организаций в государствах, с которыми РФ имеет международные налоговые договоры (соглашения), для целей применения положений этих договоров при налогообложении доходов иностранных организаций у источника выплаты в РФ; о необходимости ежегодно оформлять такие документы

Письмо УФНС России по г. Москве от 12 декабря 2006 г. N 20-12/109629

Вопрос: Какие требования предъявляются к документам, подтверждающим постоянное местопребывание иностранных организаций в государствах, с которыми РФ имеет международные налоговые договоры (соглашения), для целей применения положений этих договоров при налогообложении доходов иностранных организаций у источника выплаты в РФ? Нужно ли такие документы оформлять ежегодно?

Ответ: К документам, подтверждающим постоянное местопребывание иностранных организаций в государствах, с которыми РФ имеет международные договоры (соглашения), регулирующие вопросы налогообложения, для целей применения положений этих договоров при налогообложении их доходов у источника выплаты в РФ, предъявляются определенные требования. Они установлены в пункте 1 статьи 312 НК РФ и пункте 5.3 раздела II Методических рекомендаций по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150.

В отношении вопроса о необходимости ежегодного получения от иностранных контрагентов документов, подтверждающих их постоянное местопребывание в иностранных государствах, с которыми РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, для целей применения положений этих международных договоров (соглашений) при налогообложении доходов таких иностранных организаций у источника выплаты в РФ, отметим следующее.

Поскольку постоянное местопребывание в иностранных государствах определяется на основе различных критериев, соответствие которым устанавливается на момент обращения за получением необходимого документа, то в выдаваемом документе должен быть указан конкретный период (календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание. При этом указанный период должен соответствовать тому промежутку времени, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы.

Если в документе, подтверждающем постоянное местопребывание иностранной организации, не указан конкретный период, в отношении которого подтверждается такое резидентство, то таким периодом признается календарный год, в котором указанный документ выдан.

Например, если документ, подтверждающий постоянное местопребывание иностранной организации для целей применения положений международного налогового соглашения при налогообложении ее доходов у источника выплаты в РФ, выдан этой иностранной организации в 2006 году (без указания конкретного периода на который он выдан), то он может использоваться налоговым агентом при налогообложении доходов такой иностранной организации только в 2006 году.

Налоговому агенту представляется только одно подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации за каждый календарный год выплаты доходов независимо от количества и регулярности таких выплат, видов выплачиваемых доходов и т.п.

И.о. заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.М. Спицына