Вопрос: Организация-арендодатель применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Может ли организация уменьшить полученные доходы на сумму коммунальных платежей, которые ей возместил арендатор? ("Московский налоговый курьер", N 5, март 2007 г.)

Организация-арендодатель применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Может ли организация уменьшить полученные доходы на сумму коммунальных платежей, которые ей возместил арендатор?

При определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые на основании статей 249 и 250 НК РФ, и не учитываются доходы, предусмотренные в статье 251 Налогового кодекса РФ. Об этом сказано в пункте 1 статьи 346.15 НК РФ.

Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

Таким образом, у организаций-арендодателей в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому при применении УСН, должна учитываться вся сумма поступлений от сдачи имущества в аренду, то есть в том числе и сумма возмещения арендаторами коммунальных услуг.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы минус расходы, уменьшают полученные доходы на материальные расходы.

Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ материальные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

Следовательно, организация-арендодатель вправе включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу, уплачиваемому при применении УСН, затраты на коммунальные услуги, возмещаемые ей арендатором.

Основание: письмо ФНС России от 05.12.2006 N 02-6-10/216@.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 18-08/3/02040@ от 15 января 2007 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительным государственным советником РФ 2-го класса С.Х. Аминевым