Письмо УФНС России по г. Москве от 15 января 2007 г. N 18-08/3/02040@ О праве организации-арендодателя, применяющей упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшить полученные доходы на сумму коммунальных платежей, которые ей возместил арендатор

Письмо УФНС России по г. Москве от 15 января 2007 г. N 18-08/3/02040@

Вопрос: Организация-арендодатель применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Может ли организация уменьшить полученные доходы на сумму коммунальных платежей, которые ей возместил арендатор?

Ответ: При определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые на основании статей 249 и 250 НК РФ, и не учитываются доходы, предусмотренные в статье 251 Налогового кодекса РФ. Об этом сказано в пункте 1 статьи 346.15 НК РФ.

Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

Таким образом, у организаций-арендодателей в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому при применении УСН, должна учитываться вся сумма поступлений от сдачи имущества в аренду, то есть в том числе и сумма возмещения арендаторами коммунальных услуг.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы минус расходы, уменьшают полученные доходы на материальные расходы.

Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ материальные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

Следовательно, организация-арендодатель вправе включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу, уплачиваемому при применении УСН, затраты на коммунальные услуги, возмещаемые ей арендатором.

Основание: письмо ФНС России от 05.12.2006 N 02-6-10/216@.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник РФ 2-го класса

С.Х. Аминев