Письмо УФНС России по г. Москве от 19 декабря 2006 г. N 19-11/111593 О порядке исчисления НДС организацией-комиссионером, которая приобрела простой процентный вексель у Сбербанка РФ, а затем передала вексель по той же стоимости своему комитенту в качестве оплаты задолженности по договору комиссии

Письмо УФНС России по г. Москве от 19 декабря 2006 г. N 19-11/111593

Вопрос: Организация-комиссионер приобрела простой процентный вексель у Сбербанка России. Затем она передала вексель по той же стоимости своему комитенту в качестве оплаты задолженности по договору комиссии. Каков порядок исчисления НДС?

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7-11 и 13-15 данной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

На основании статьи 996 ГК РФ товары, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.

Согласно статье 999 ГК РФ по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.

Таким образом, при отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав НДС начисляется в момент отгрузки товаров комиссионером покупателю.

На основании абзаца 2 пункта 2 статьи 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

При этом статьей 162 НК РФ установлено, что в налогооблагаемую базу по НДС включаются суммы, полученные в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ.

В пункте 4 статьи 170 НК РФ определен порядок ведения раздельного учета сумм входящего НДС в случае, когда организация осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Т.А. Пыхтина