Письмо УФНС России по г. Москве от 22 января 2007 г. N 21-11/004593@ О порядке налогообложения ЕСН выплат административно-управленческому персоналу подразделения организации, зарегистрированной в Москве, осуществляющей деятельность по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств через обособленное подразделение в Московской области, которое не выделено на отдельный баланс и не имеет расчетного счета, если его персонал работает в головной организации, которая переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД

Письмо УФНС России по г. Москве от 22 января 2007 г. N 21-11/004593@

Вопрос: Организация, зарегистрированная в Москве, деятельность по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств осуществляет через обособленное подразделение в Московской области. Подразделение не выделено на отдельный баланс и не имеет расчетного счета. Административно-управленческий персонал свою деятельность осуществляет в головной организации. Организация переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД. Каков порядок налогообложения ЕСН выплат работникам администрации?

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками-организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД предусматривает замену в числе прочих налогов и уплату ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

При этом организации, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

На основании пункта 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

При этом если с помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работникам (административно-управленческому персоналу, младшему обслуживающему и другому вспомогательному персоналу), занятым в нескольких видах деятельности, то расчет выплат, начисленных таким работникам, производится пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности.

Если налогоплательщик перешел на осуществление только предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, то он не является плательщиком ЕСН, в том числе и с выплат и вознаграждений в пользу работников административно-управленческого персонала.

Таким образом, организация, переведенная на уплату ЕНВД, административно-управленческий персонал которой находится в Москве, а вся деятельность, облагаемая ЕНВД, осуществляется через обособленные подразделения в других регионах РФ, не является плательщиком ЕСН.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник РФ 2-го класса

С.Х. Аминев