Вопрос: Организация является эксплуатантом воздушных судов на основании сертификата и лицензии на осуществление чартерных рейсов. Из-за отсутствия в региональных аэропортах предприятий общественного питания либо сомнения в качестве предоставляемых услуг бесплатное питание заменено денежной компенсацией. При этом такая компенсация превышает нормы, установленные законодательством РФ, и не уменьшает налог на прибыль организации. Облагается ли сумма указанной компенсации ЕСН? ("Московский налоговый курьер", N 6, март 2007 г.)

Организация является эксплуатантом воздушных судов на основании сертификата и лицензии на осуществление чартерных рейсов. Из-за отсутствия в региональных аэропортах предприятий общественного питания либо сомнения в качестве предоставляемых услуг бесплатное питание заменено денежной компенсацией. При этом такая компенсация превышает нормы, установленные законодательством Российской Федерации, и не уменьшает налог на прибыль организации. Облагается ли сумма указанной компенсации ЕСН?

В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством РФ), связанных, в частности, с бесплатным предоставлением питания и продуктов или соответствующего денежного возмещения.

Постановлением Правительства РФ от 07.12.2001 N 861 "О рационах питания экипажей морских, речных и воздушных судов" установлен рацион питания для экипажей воздушных судов.

В соответствии с пунктом 2 данного постановления порядок обеспечения питанием экипажей морских, речных и воздушных судов определяет Министерство транспорта РФ.

На основании Порядка обеспечения питанием экипажей воздушных судов гражданской авиации, утвержденного приказом Министерства транспорта РФ от 30.09.2002 N 122, экипажи воздушных судов в дни полетов и дежурств обеспечиваются эксплуатантом бесплатным рационом питания.

При невозможности обеспечения экипажа бесплатным питанием во внебазовых аэропортах (аэродромах, посадочных площадках) по причине отсутствия специализированных организаций общественного питания допускается возмещение расходов на питание членам экипажа.

Таким образом, возмещение стоимости рациона питания членам экипажей воздушных судов в пределах норм, установленных законодательством РФ, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежит обложению ЕСН при условии отсутствия во внебазовых аэропортах (аэродромах, посадочных площадках) специализированных организаций общественного питания.

В соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Следовательно, сверхнормативные суммы возмещения стоимости рациона питания, отнесенные на расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, не признаются объектом налогообложения ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ.

Не признаются объектом налогообложения ЕСН и расходы на возмещение деньгами стоимости рациона питания, которые не учитываются при исчислении налога на прибыль, при наличии во внебазовых аэропортах (аэродромах, посадочных площадках) специализированных организаций общественного питания.

При этом необходимо учитывать, что при переходе на специальные налоговые режимы нормы пункта 3 статьи 236 НК РФ не применяются, так как в этом случае организации не являются плательщиками налога на прибыль.

В данных организациях сверхнормативные суммы возмещения рациона питания экипажам воздушных судов облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 21-11/00102@ от 9 января 2007 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительным государственным советником РФ 2-го класса С.Х. Аминевым